個人所得稅改革的分析及研究

個人所得稅即為對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，我國從 1980 年開始征收該稅種，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，個人所得稅已成為中國第四大稅種和中國財政收入的一項重要來源。個人所得稅作為中國調(diào)節(jié)貧富分化的主要手段之一。在稅收體制中有著舉足輕重的地位。從1994年稅制改革到如今十九大稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整，個人所得稅都是改革的重點，其對于抑制貧富分化加劇和培養(yǎng)中等收入群體有著十分重要的作用。本文將從我國個稅現(xiàn)狀談起，分析近當(dāng)前個稅改革趨勢及其意義，并對未來個人所得稅的改革提出合理性建議，主要從未來稅收信用系統(tǒng)建立，稅收公平改革和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革三方面進行闡述論證。

1  稅改提出的背景

個人所得稅作為我國的第四大稅種，在我國的發(fā)展已將近四十年,自1980設(shè)立該稅種的出發(fā)點為保證每個納稅人公平納稅，調(diào)節(jié)不同階層的貧富差距。但是在現(xiàn)實中，該制度并沒能完全起到合理調(diào)節(jié)、公平分配的作用。對于收入來源單一的人，他們繳納的稅費則按照該類別納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，相應(yīng)的繳納的稅額偏高。而收入來源多、綜合收入較高的人繳納的稅額分布于各個稅種，反而交很少的稅，這有悖于稅收公平原則。面對各地域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，該等級明顯存在局限之處。稅收公平原則規(guī)定，同等納稅能力的人繳納的稅額相等，而納稅能力由納稅人的收入界定。

2  研究的意義

根據(jù)以上背景分析可發(fā)現(xiàn)，個人所得稅制度的設(shè)計以及稅收征管方面存在著嚴(yán)重的缺陷：一方面?zhèn)€人所得稅在稅收總收入中所占比重較小，不利于發(fā)揮個人所得稅的宏觀調(diào)節(jié)功能；另一方面納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)很不公平，影響了個人所得稅對收入再分配的調(diào)節(jié)功能。作者認(rèn)為，稅收作為國家的基石，應(yīng)當(dāng)處于不斷更新和完善當(dāng)中。隨著時代的發(fā)展，許多新的問題由此產(chǎn)生，如何適應(yīng)時代進步并確立新的稅收制度，無疑是十分重要的。因此，選定個人所得稅的改革作為研究內(nèi)容。

3  納稅及信用系統(tǒng)

3.1  納稅系統(tǒng)的建立與運行

3.1.1  當(dāng)前問題

現(xiàn)階段我國的個人所得稅納稅系統(tǒng)主要是通過單位進行申報,我國已進入到金稅三期的發(fā)展階段，力求征稅的精準(zhǔn)化。目前納稅系統(tǒng)存在以下問題：

由于目前征稅為按人征收，而不是按戶征收，存在征稅不均的問題。例如：一戶三口之家，只有一人具有勞動力，該勞動力每月收入6000元；另一戶三口之家，兩人具有勞動力，每人每月收入3000元。兩家總收入相同但是應(yīng)納稅額卻不相同。

3.1.2  解決方案

根據(jù)以上分析，現(xiàn)對納稅系統(tǒng)的建立與運行提出以下幾點建議：

納稅系統(tǒng)應(yīng)與戶口系統(tǒng)相結(jié)合，嘗試按戶征稅，而不是按人征稅（見圖1）。調(diào)整累進稅率，按照平攤到人的方法征稅，這樣可以更好地保障稅收公平原則。未來可朝向“一戶一稅號”的方向發(fā)展。建立完備的大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)（可稱為“金稅四期系統(tǒng)”），在報賬信息安全的同時，落實到人，確定每戶的勞動力數(shù)量及是否有殘障人士，國家依法對其進行補助。

進行收入來源統(tǒng)一規(guī)劃。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中可統(tǒng)籌規(guī)劃每個人的收入來源，包括工資收入，投資收入及其他。進行數(shù)據(jù)錄入之后，每當(dāng)出現(xiàn)收入來源調(diào)整的情況，就進行信息調(diào)整。計算公式為：

（個人工薪所得+投資所得+其他各項所得-扣除部分）*稅率=應(yīng)納稅款

3.2  信用系統(tǒng)

3.2.1  當(dāng)前問題

當(dāng)前我國主要存在收入分配不均，貧富差距較大，公民納稅意識淡薄，信息資料不完整，自由職業(yè)者信息難以統(tǒng)計等問題，建立公民信用保障體系尤為重要。該體系在銀行貸款體系中已有先例，即為信用影響貸款，信用不佳者難以從銀行貸到款。同樣的，信用系統(tǒng)雖然已有建立，但由于其可操作性不強，獎懲制度不力而未起到較明顯效果。

3.2.2  解決措施

要建立行之有效的信用體系，首先要建立合適的等級評定制度（如圖2）。主要應(yīng)聯(lián)合金融體系，對某人的信用進行判斷。其次應(yīng)建立信用——稅收聯(lián)合系統(tǒng)，根據(jù)信用情況來適當(dāng)調(diào)整應(yīng)繳稅額作為獎勵。對于偷稅漏稅者，應(yīng)在法侓上予以嚴(yán)懲，并普及公民意識。當(dāng)然，這需要長久的努力。

3.3  稅收-戶口-金融-信用聯(lián)動體系

綜合上文，在此作者提出以下構(gòu)想：創(chuàng)造稅收-戶口-金融-信用聯(lián)動體系。由稅收部門、信用部門、戶口系統(tǒng)和金融系統(tǒng)組合而成,由稅收部門負(fù)責(zé)征收稅款，戶口部門負(fù)責(zé)提供戶籍信息，金融系統(tǒng)負(fù)責(zé)進行資金運轉(zhuǎn)，信用系統(tǒng)負(fù)責(zé)統(tǒng)計個人信息。具體運轉(zhuǎn)程序見圖3  ：

其中包含兩個數(shù)據(jù)庫：人口信息數(shù)據(jù)庫和中央金融數(shù)據(jù)庫。人口數(shù)據(jù)信息庫負(fù)責(zé)提供戶籍信息，為按戶征收提供數(shù)據(jù)保障；中央金融數(shù)據(jù)庫儲存各地方的稅收信息，統(tǒng)一進行資金運轉(zhuǎn)。

稅收-信用系統(tǒng)：納稅人日常納稅情況錄入到信息系統(tǒng)中，根據(jù)其已有納稅情況進行之后的合法稅務(wù)優(yōu)惠。這一措施既保證了稅收獎懲措施的有力性，又有利于稅基的鞏固。

4  稅收公平性改革

4.1  稅負(fù)公平性問題

在我國存在著稅負(fù)不公平的問題。工薪階層作為納稅種類來源單一的代表，承受著低起征點和高分類所得稅稅率而形成的高納稅額，而占有社會財富絕大部分的高收入者卻利用分類所得稅的弊端，繳納與收入不成比例的稅率，從而拉大了各階層的貧富差距?，F(xiàn)階段我國納稅人面臨著納稅能力相同，成本稅額卻不同的情況。個人所得稅也存在一定的局限性，例如高收入者可通過一些低收入者所不具備的手段進行逃稅，如偽造假發(fā)票，工薪用其他方式領(lǐng)取等。

下文將征稅方法提出建議：

（1）完善發(fā)票管理系統(tǒng)。現(xiàn)在發(fā)票系統(tǒng)已基本普及到各大中小型企業(yè)中，建立全國統(tǒng)一的納稅人納稅專用編碼，健全稅務(wù)代理，爭取做到“一人一稅號”。（2）健全信用體系。讓逃稅者付出多于經(jīng)濟方面的代價，將累計逃稅多次者納入不誠信檔案。（3）統(tǒng)一規(guī)劃個人收入來源，盡量避免出現(xiàn)總收入相同而稅負(fù)不同的情況。4.提高稅收工作人員素質(zhì)和專業(yè)知識。建立注冊會計師培訓(xùn)機構(gòu)，確保每位查稅的工作人員有著足夠的專業(yè)知識及職業(yè)道德。

4.2  邊際稅率及稅級調(diào)整

4.2.1  邊際稅率調(diào)整

眾所周知，我國個稅實行的是超額累進制，此種制度一定程度上促進了再分配公平，抑制貧富分化。但由于最后一級稅率太高，極大的打擊了納稅人的積極性，阻礙其對社會的經(jīng)濟貢獻，甚至促進了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。事實來看，最后一級稅率并沒有多少人能交到。所以最后一級稅率應(yīng)在經(jīng)過大量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計后適當(dāng)予以調(diào)低。

4.2.2  稅級調(diào)整

在前幾年，我國減少了個稅稅級，由十一級調(diào)至九級，又調(diào)至七級。這無疑具有很大的積極意義。我國在接下來的稅制改革中主要的方向還是減少稅級。

上文提到我國減少稅級，這實際上是依據(jù)我國居民水入水平做出的調(diào)整。當(dāng)前我國居民收入差距減少，中低收入群體收入大幅增長，因此減少個稅級數(shù)對于征稅和稅收有著重要的意義?？傮w思路應(yīng)是：降低最高邊際稅率，減少稅級。具體的稅級數(shù)應(yīng)在大量統(tǒng)計之后予以確定。

5  稅收制度的進一步完善

5.1  完善再分配制度

在對我國個人所得稅的基本情況做出恰當(dāng)而必要的分析后，重點也就應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)€人所得稅財權(quán)制度的進一步完善。伴隨著中國進入新時代，經(jīng)濟進入新常態(tài)，再分配體制的改革在推動經(jīng)濟發(fā)展與調(diào)整再分配結(jié)構(gòu)上都具有重要意義。下面是對再分配體制的建議：

再分配時注重公益性建設(shè)。在國家進行再分配時，可適當(dāng)增加地方財權(quán)。現(xiàn)階段我國個人所得稅75%規(guī)國家，25%歸地方，可適當(dāng)增加地方財權(quán)，用以公益性建設(shè)。同時，再分配時可提出固定教育附加（類似增值稅里的地方教育費附加），用以增加教育支出。

5.2  費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

眾所周知，目前我國個人是所得稅的分為十一類，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也多種多樣。要進一步完善扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)考慮到納稅人來自通貨膨脹和贍養(yǎng)父母等方面的壓力。在此情況下，適當(dāng)提高工薪階層費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是必要的。同時，對于稿酬以及其它知識產(chǎn)權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高費用扣除。這樣既保證了公民進行學(xué)術(shù)創(chuàng)作的積極性，又能喚起社會好學(xué)重學(xué)的風(fēng)尚。

6  結(jié)論

6.1  主要工作及創(chuàng)新

本課題完成了對于個稅改革潮流的分析，并具有構(gòu)想性的提出了“金稅四期系統(tǒng)”：稅收-戶口-金融-信用聯(lián)動體系。其中具有創(chuàng)造性構(gòu)想的地方為,提出了按戶征收的創(chuàng)新征稅方法,結(jié)合信用系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)的信用體系保障,兩個數(shù)據(jù)庫對于征稅起到的作用。

同時，本課題提出了關(guān)于稅級簡化和起征點調(diào)整的建議，并完善了再分配制度，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，保證稅收的公平原則，鼓勵人民進行對社會有益的科學(xué)研究，并積極納稅。

6.2  下一步工作及展望

由于作者對于專業(yè)知識掌握不到，在本文中未提出稅級的具體數(shù)目劃分以及起征點的具體數(shù)目上調(diào)。同時，由于按戶征收的具體系統(tǒng)設(shè)計難度較大，需要較高的信息技術(shù)知識與專業(yè)能力，所以作者在此并未給出實際系統(tǒng)。這些問題，都是之后努力的方向。本文作者提出的稅收-戶口-金融-信用聯(lián)動體系，一旦在未來得以應(yīng)用，勢必會得到長足的發(fā)展。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://xwlcp.cn/w/qk/21223.html