論我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性及稅制模式選擇

我國(guó)稅收征管法律法規(guī)不斷完善。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征必須要有相配套的法律依據(jù)，保障其實(shí)施。我國(guó)憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”這就以國(guó)家根本大法的形式確立了公民的納稅義務(wù)。而且《民法通則》第149條規(guī)定：“遺產(chǎn)的法定繼承,動(dòng)產(chǎn)適用被繼承人死亡時(shí)住所地法律,不動(dòng)產(chǎn)適用不動(dòng)產(chǎn)所在地法律”，還有我國(guó)《繼承法》第13條規(guī)定“同一順序繼承人繼承遺產(chǎn)的份額，一般應(yīng)當(dāng)均等”。這些條款表明了公民有繼承遺產(chǎn)的權(quán)利以及繼承時(shí)所依據(jù)的法律?！贝送猓覈?guó)2001年修訂的《稅收征收管理法》對(duì)稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等作出了相關(guān)規(guī)定，為遺產(chǎn)稅的實(shí)施提供了征收管理的程序性規(guī)范。雖然，我國(guó)目前這些法律條文尚不完備，但隨著遺產(chǎn)稅的開(kāi)征必將在實(shí)踐中不斷將其完善。
3．國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。早在4000多年前古埃及就開(kāi)始征收遺產(chǎn)稅，而且如今世界上有100許多國(guó)家都開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，許多國(guó)家都取得了良好的效果。這就為我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了很多有益的經(jīng)驗(yàn)，并且我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)也開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅稅，我國(guó)大陸地區(qū)完全可以學(xué)習(xí)國(guó)外以及港澳臺(tái)地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，保障遺產(chǎn)稅的征收。
4．我國(guó)公民納稅意識(shí)增強(qiáng)。由于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力宣傳，以及稅收征管工作的不斷加強(qiáng)，公民的依法納稅的法制觀念也在逐步加強(qiáng)，依法納稅的公民越來(lái)越多，逃稅漏稅的現(xiàn)象不斷減少，我國(guó)公民的納稅習(xí)慣逐漸養(yǎng)成。
二、遺產(chǎn)稅稅制模式及其選擇
當(dāng)今世界各國(guó)遺產(chǎn)稅的稅制模式存在較大的差異，概括起來(lái)主要有以下三種：
1．總遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡時(shí)對(duì)其遺留的所有遺產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅。其稅賦大小一般不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關(guān)系以及各繼承人納稅能力的差異，并且納稅義務(wù)人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。該稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅制簡(jiǎn)單、征稅對(duì)象明確、征稅成本低。缺點(diǎn)是沒(méi)考慮到各個(gè)繼承人所得等具體情況，沒(méi)有充分體現(xiàn)社會(huì)公正原則。美國(guó)、英國(guó)、新西蘭、新加坡等國(guó)家以及我國(guó)臺(tái)灣、香港地區(qū)就是采用這一稅制模式。
2．分遺產(chǎn)稅制。分遺產(chǎn)稅制是以各繼承人所繼承的遺產(chǎn)及繼承人與被繼承人關(guān)系的親疏，分別課以差別稅率的遺產(chǎn)稅制度。該稅制的優(yōu)點(diǎn)是可促使繼承人盡可能平均分配遺產(chǎn)，對(duì)繼承多的公民多征，繼承少的公民少征，有利于維護(hù)公平。但是缺點(diǎn)是難以確定繼承人與死亡者的親疏關(guān)系和繼承遺產(chǎn)的多少。日本、法國(guó)、德國(guó)、波蘭、保家利亞、韓國(guó)等國(guó)家采用這種稅制模式。
3．混合遺產(chǎn)稅制。混合遺產(chǎn)稅制是指先就被繼承人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅后，再就每個(gè)繼承人之繼承額課征繼承稅，二者合并共同課征的遺產(chǎn)稅制度。該稅制的優(yōu)點(diǎn)是兼采了上述兩種稅制的長(zhǎng)處，但是在實(shí)踐中卻運(yùn)用得較少。因?yàn)椋瑢?shí)踐中采用該稅制程序繁瑣，技術(shù)要求高，征收成本大。因此，只有意大利、愛(ài)爾蘭、伊朗、菲律賓等較少的國(guó)家實(shí)行這類稅制模式。
4.我國(guó)遺產(chǎn)稅稅制模式的選擇。考慮到我國(guó)目前我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為目前要采用總遺產(chǎn)稅制。一方面是因?yàn)榭傔z產(chǎn)稅制操作簡(jiǎn)單，稅收成本低。據(jù)新華社報(bào)道，我國(guó)是稅收收入增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一，但也是全球稅收成本最高的國(guó)家之一。目前我國(guó)稅收征收成本占稅收收入總額的8%。這充分反映了我國(guó)稅收征管水平低，征稅難度大現(xiàn)狀。如果不按總遺產(chǎn)稅制征收模式，會(huì)徒增大量成本；另一方面是因?yàn)椴捎每傔z產(chǎn)制可以降低征管難度。總遺產(chǎn)稅制采取的是先征稅后分割遺產(chǎn)的做法，這就大大降低了征管難度，而且可以防止分遺產(chǎn)稅制下繼承人虛假分配遺產(chǎn)而造成的稅款流失。