我國(guó)今后在房地產(chǎn)保有階段稅收立法建議-社科論文

一、立法內(nèi)容

1.擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基

 稅收關(guān)乎國(guó)計(jì)民生。既要“節(jié)流”也要“開(kāi)源”。筆者認(rèn)為，“開(kāi)源”的重點(diǎn)應(yīng)放在農(nóng)村。我國(guó)現(xiàn)行的《房產(chǎn)稅暫行條例》頒布于1986年，時(shí)至今日已經(jīng)過(guò)去了20多年，其中規(guī)定，房產(chǎn)稅只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，其中縣城和建制鎮(zhèn)指的是縣政府和鎮(zhèn)政府所在地。另一方面, 現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制還把行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用、財(cái)政撥付事業(yè)費(fèi)的機(jī)構(gòu)、個(gè)人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對(duì)象。應(yīng)該承認(rèn): 上述規(guī)定在20 世紀(jì)80 年代是比較切合當(dāng)時(shí)實(shí)際情況的, 當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)商品化程度很低, 總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚需政府通過(guò)“減稅讓利”措施予以刺激, 房產(chǎn)稅征稅范圍只宜窄不宜寬, 先把房產(chǎn)稅設(shè)置出來(lái), 今后擇機(jī)再發(fā)揮其收入籌措功能。伴隨著改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，20多年過(guò)去了，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和人民生活水平發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)村房屋保有量顯著增長(zhǎng)，尤其是在許多東南沿海農(nóng)村，別墅洋樓已成為家常便飯。因此，把農(nóng)村房產(chǎn)納入征稅范圍是十分必要的。當(dāng)然，在注重效率的同時(shí)也須兼顧公平，出于扶持“三農(nóng)”發(fā)展的考慮，對(duì)于農(nóng)村農(nóng)用房產(chǎn)的稅收應(yīng)該給予一定的優(yōu)惠。

2.改革計(jì)稅依據(jù)，發(fā)展中介組織

確定合理的計(jì)稅依據(jù)是稅收得意順利進(jìn)行的保證?？v觀世界各國(guó)，在房地產(chǎn)保有階段將房地產(chǎn)估定價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)已成為管理。我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù),既不能準(zhǔn)確反映財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值,又無(wú)法隨房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)而變動(dòng); 城鎮(zhèn)土地使用稅是以土地實(shí)際占用面積為計(jì)稅依據(jù),不能發(fā)揮設(shè)立該稅的初衷即調(diào)節(jié)土地階差收入的作用, 也無(wú)法對(duì)土地閑置現(xiàn)象和土地投機(jī)行為發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。尤其是對(duì)土地和房屋分別課稅的做法不盡科學(xué),因?yàn)榉康睾弦?房隨地走, 房產(chǎn)和地產(chǎn)在價(jià)值上常難以區(qū)分。因此，計(jì)稅依據(jù)的改革迫在眉睫。

那么，改革之后房地產(chǎn)價(jià)值如何估定呢？筆者認(rèn)為，這就需要中介組織發(fā)揮其作用了。由于房地產(chǎn)資源數(shù)量極為龐大，如果單靠政府對(duì)其評(píng)估甚不現(xiàn)實(shí)。此時(shí)，中介組織就應(yīng)運(yùn)而生了。在立法中，法律規(guī)范應(yīng)該承認(rèn)此類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的地位，并賦予其一定職責(zé)，使其在政府的監(jiān)督指導(dǎo)之下，由中介機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并以此為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行課稅。同時(shí)，在立法過(guò)程中也應(yīng)完善救濟(jì)機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以下設(shè)相關(guān)的仲裁機(jī)構(gòu)，對(duì)存有爭(zhēng)議的房地產(chǎn)估價(jià)進(jìn)行仲裁調(diào)解。

3.采用靈活稅率，兼顧地區(qū)差異

房產(chǎn)稅屬于地方稅種,但中央對(duì)房地產(chǎn)投資需保持一定的調(diào)控作用,應(yīng)在稅率上體現(xiàn)出這點(diǎn)。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，房地產(chǎn)市場(chǎng)的熱度也有所不同。房產(chǎn)稅收入所占地方財(cái)政收入的比重也大不相同。因此在立法上建議中央政府規(guī)定一個(gè)稅率幅度,再由各地方依據(jù)本地區(qū)情況最后確定,這樣既能保證中央的宏觀調(diào)控,又能體現(xiàn)和照顧各地不同的實(shí)際情況。房產(chǎn)稅的稅率不宜定得過(guò)高,可設(shè)計(jì)1%~ 5%的幅度比例稅率,便于各地區(qū)根據(jù)本地實(shí)際選擇確定。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級(jí)人民政府可根據(jù)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力、本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政收入充裕與否,來(lái)確定適用于本行政區(qū)域內(nèi)的房產(chǎn)稅稅率。由于房地產(chǎn)價(jià)格本身具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性,再加上稅率可以在一定幅度內(nèi)浮動(dòng),地方稅務(wù)部門(mén)可以采取聽(tīng)證會(huì)等形式收集納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收目標(biāo)是否相符的情況,據(jù)此適時(shí)地調(diào)整稅率及相關(guān)稅收政策。

二、立法層級(jí)及模式

我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利稅改革以后開(kāi)征的，1986年9月15日，國(guó)務(wù)院正式頒布《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，該條例于當(dāng)年10月1日起開(kāi)始實(shí)施。這個(gè)條例一“暫行”就“暫行”了二十余年。相比世界其他國(guó)家和地區(qū)動(dòng)輒幾十部法律構(gòu)成的縝密、嚴(yán)謹(jǐn)、可行的房地產(chǎn)稅收法律體系，我國(guó)區(qū)區(qū)一部暫行條例真可謂是相形見(jiàn)絀。

根據(jù)2000 年頒布的《中華人民共和國(guó)立法法》第八條規(guī)定：“下列事項(xiàng)只能制定法律…（八）基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度”，房產(chǎn)稅的開(kāi)征無(wú)疑屬于這一項(xiàng)所規(guī)定的情形之中，因此，必須經(jīng)由全國(guó)人大或者全國(guó)人大常委會(huì)所制定的法律予以規(guī)定。但在緊接著的第九條中做了變通規(guī)定，“本法第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)…?！庇纱宋覀兛梢缘贸觯覈?guó)若要對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收法律進(jìn)行修改只能通過(guò)修改現(xiàn)行的暫行條例或是另外創(chuàng)設(shè)新的法律法規(guī)的方式進(jìn)行。而不能由地方政府或是中央的政府部門(mén)制定部門(mén)規(guī)章或是地方法規(guī)來(lái)對(duì)現(xiàn)行房產(chǎn)稅收進(jìn)行調(diào)整。其理由同樣存在于我國(guó)《立法法》中，該法第十條規(guī)定“被授權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)目的和范圍行使該項(xiàng)權(quán)力。被授權(quán)機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。”，同時(shí)這也是我國(guó)稅收法定原則（或稱稅收法律原則）的題中因由之意。有鑒于此，倘若地方進(jìn)行房產(chǎn)稅收立法，其權(quán)利源頭是無(wú)處尋覓的。所立出來(lái)的也只不過(guò)是“無(wú)本之木，無(wú)源之水”罷了。