淺析鋼鐵企業(yè)中作業(yè)成本法的應(yīng)用研究——經(jīng)濟論文

 一、鋼鐵企業(yè)實施作業(yè)成本法的機遇

    當(dāng)前，我國鋼鐵產(chǎn)量仍然高居不下，鋼材行情處于持續(xù)低迷狀態(tài)。鋼材供需市場上存在著較為突出的矛盾。一方面，能夠應(yīng)用于“高精尖”技術(shù)產(chǎn)品的高附加值優(yōu)質(zhì)特種鋼仍有廣闊市場，但只有少數(shù)鋼鐵企業(yè)能夠供應(yīng)；另一方面，由于經(jīng)濟放緩，普通鋼材需求不斷萎縮。大多數(shù)鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品無法滿足高端客戶的需求，早已處于盈虧平衡點之下。鋼鐵生產(chǎn)的特殊性，導(dǎo)致鋼企基本上沒有能力也不可能在短時間內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品種類和質(zhì)量來迎合市場需求，改變虧損狀態(tài)。因此，在外部原材料供應(yīng)價格和產(chǎn)品銷售價格一定的情況下，引入作業(yè)成本法，把好成本控制關(guān)，從內(nèi)部消化掉部分虧損，幫助企業(yè)走出困境就格外顯得有必要。全面采用作業(yè)成本法，做好成本核算工作，探尋鋼鐵企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，為決策者提供合乎實際，接近預(yù)算成本的信息，從而改變生產(chǎn)措施，擬合最優(yōu)化的產(chǎn)品產(chǎn)量組合，成為當(dāng)前大部分鋼鐵企業(yè)的優(yōu)選之路。

二、作業(yè)成本法的實施步驟及計算原理

    作業(yè)在整個作業(yè)成本法中占據(jù)中心地位，它把資源耗費和產(chǎn)品耗費連接起來。實施作業(yè)成本法的目的就是在優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈的過程中不斷消除非增值作業(yè)，保留有用價值，為管理層計劃、決策和控制力的提高提供有力保障，增強企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)價值，并為管理層績效評估提供可靠地依據(jù)。

作業(yè)成本法的基本前提是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。其本質(zhì)就是以作業(yè)為媒介把最終產(chǎn)品和資源消耗聯(lián)系起來，合理的分離和歸結(jié)產(chǎn)品間接成本。

根據(jù)原理圖可以從作業(yè)出發(fā)向資源和產(chǎn)品輻射，將作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本分為以下幾個步驟：

1、分析不同作業(yè)，找出增值作業(yè)與非增值作業(yè)。

   只有增值作業(yè)才能創(chuàng)造顧客價值，使企業(yè)的價值最大化。在辨別增值作業(yè)與非增值作業(yè)時應(yīng)注意，增值作業(yè)能使企業(yè)的成本狀態(tài)發(fā)生改變，且這種改變是其他作業(yè)所無法完成的，同時增值作業(yè)是后續(xù)作業(yè)得以執(zhí)行的必要條件。鋼鐵企業(yè)在尋找增值作業(yè)時可以先繪制出各個生產(chǎn)單位的詳細(xì)生產(chǎn)流程圖，再把每個流程圖分解成不同的作業(yè)；整合各種經(jīng)營過程，形成綜合網(wǎng)絡(luò)圖；最后把類似的作業(yè)歸結(jié)起來。

2、確認(rèn)并定義作業(yè)

   鋼鐵企業(yè)工種復(fù)雜繁多。分析出不同作業(yè)之后應(yīng)該對有利于核算要求的作業(yè)進行確認(rèn)，賦予其特殊的含義。

3、確定核心作業(yè)和作業(yè)中心

   按成本-效益原則確定核心作業(yè)和作業(yè)中心。在龐大的作業(yè)量中從效益原則出發(fā)，有重點的選擇幾項主要作業(yè)進行分析。比如在轉(zhuǎn)爐車間我們應(yīng)該確認(rèn)吹煉、連鑄、動力、切割、調(diào)運等為主要作業(yè)，對它們進行詳細(xì)的分解分析。

4、確認(rèn)資源動因并分配成本到作業(yè)中心

   確認(rèn)和計算出貨幣資源、人力資源、燃料資源以及材料資源的消耗量，找出有效的消耗與無效的消耗并分析資源被消耗的途徑，找到資源動因，再按資源動因把資源的消耗價值分配到作業(yè)中心。

5、確定成本動因及計算成本動因分?jǐn)偮?/p>

   確認(rèn)成本動因時可以通過分析無效、低效作業(yè)存在的問題，了解問題產(chǎn)生的原因，研究這些問題可能對作業(yè)效率的影響情況，最終形成作業(yè)動因分析報告。根據(jù)產(chǎn)品消耗實際成本動因的數(shù)量，合理分配作業(yè)成本，計算出成本動因分?jǐn)偮省?/p>

6、計算產(chǎn)品成本

   產(chǎn)品成本公式可表示成：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用。制造費用就是產(chǎn)品所耗費的作業(yè)成本，根據(jù)作業(yè)消耗成本動因的數(shù)量和作業(yè)成本分配率計算出作業(yè)成本，其計算公式：作業(yè)成本=成本動因量x成本動因分配率。制造費用作為產(chǎn)品成本的可控部分，對它進行控制，可有效達(dá)到成本管理的目的。

三、鋼鐵企業(yè)實施作業(yè)成本法的困難點

   鋼鐵企業(yè)是典型的成本型企業(yè)?？茖W(xué)技術(shù)的進步和市場經(jīng)濟的發(fā)展為管理理念的創(chuàng)新和管理技術(shù)的提高帶來了土壤。直接成本的比例將進一步降低，間接費用會達(dá)到直接成本的4-5倍。這為作業(yè)成本法的使用提供了廣闊空間。在大環(huán)境的驅(qū)使下，大多數(shù)鋼鐵企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到成本控制的重要性。但是在作業(yè)成本法的推行中普遍存在著一些困難點：

1、成本控制的意識較弱

   成本控制思想僅限于管理層面，并沒有滲透到整個企業(yè)員工里。成本控制的意識還停留在一個較低的水平。成本控制的方向和領(lǐng)域存在著嚴(yán)重的偏差，并沒有理解成本控制的實質(zhì)。比如，西南某大型民營鋼企在2012年曾喊出“降本增效”的響亮口號，但在實施過程中僅限于節(jié)約低值易耗品，沒有對影響產(chǎn)品成本的制造費用進行分析，多數(shù)員工存在成本觀念落后、意識淡薄的問題，以至于到現(xiàn)在其效果任然不明顯。

2、成本控制方法與成本制度不匹配

   部分企業(yè)在改進成本核算方法的過程中沒有切實融通作業(yè)成本法，而是盲目的趕時髦，投入大量的財力和人力在作業(yè)成本法的實施上。但與之相配套的成本制度和管理方法沒有跟進。仍然采用傳統(tǒng)成本法的制度，導(dǎo)致作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法無法相容，各個部門也不能相互協(xié)調(diào)，使作業(yè)成本法的優(yōu)勢無法發(fā)揮而事倍功半。

3、信息系統(tǒng)使用狀況較差

   比較明顯的是中小型鐵企支持作業(yè)成本法的信息技術(shù)水平較低，信息系統(tǒng)不夠完善，缺乏內(nèi)部信息共享機制。行政管理系統(tǒng)與生產(chǎn)制造系統(tǒng)以及生產(chǎn)制造系統(tǒng)之間相互隔離，無法對接。所有成本信息依靠各個生產(chǎn)單位歸集報送至行政部門，再由行政部門傳遞下來，且各單位的成本核算出入較大，使得成本核算信息缺乏時效性和統(tǒng)一性。目前已有系統(tǒng)的訪問能力也無法滿足所有成本核算相關(guān)者的需求。

4、監(jiān)督機制不夠完善

   沒有建立完善的監(jiān)督機制，監(jiān)督范圍覆蓋狹窄。部分技術(shù)人員在制作生產(chǎn)報表時存在虛構(gòu)數(shù)據(jù)的問題，直接導(dǎo)致歷史數(shù)據(jù)的記錄缺乏客觀性和有用性，前后數(shù)據(jù)的縱向可比性大幅下降，無法保障成本核算信息的準(zhǔn)確，使其喪失指導(dǎo)作用。

四、鋼鐵企業(yè)實施作業(yè)成本法的策略

   大多數(shù)鋼企管理會計體系不健全，財務(wù)核算系統(tǒng)滯后，面對上述困難點，企業(yè)可以采取一些必要的措施，從以下幾個方面入手：

1、管理者轉(zhuǎn)變對作業(yè)成本法的態(tài)度

   高層管理者必須認(rèn)識到作業(yè)成本法的成功實施必然會耗費一定的人力、物力、財力和時間，但其成功實施將給企業(yè)帶來革命性的改變，這種改變是傳統(tǒng)成本法無法企及的。同時，應(yīng)該大力宣傳成本控制思想，強化成本控制意識并為作業(yè)成本法的實施提供資源保障。作業(yè)成本法能否成功實施也取決于投入量的大小。管理層要跳出傳統(tǒng)思維的局限，把作業(yè)成本法放在戰(zhàn)略的高度。

2、引進人才，強化內(nèi)訓(xùn)

   為保障作業(yè)成本法的有效實施，企業(yè)需要熟悉作業(yè)成本法的管理技術(shù)人員和財務(wù)人員。一方面，企業(yè)可以從外部引進人才，為企業(yè)帶來新鮮空氣和外部優(yōu)勢；另一方面，要全面實施作業(yè)成本法還需要加強內(nèi)部員工的培訓(xùn)，使全體成員思想和技術(shù)上認(rèn)同和實踐這一成本控制方法。

3、遵循成本-效益原則

   成本核算的中心任務(wù)是降低成本，提高經(jīng)濟效益。作業(yè)成本法可以提供準(zhǔn)確的成本信息，但并非成本信息越準(zhǔn)確越好。準(zhǔn)確信息的獲取需要付出代價，其實施的過程本身就是成本消耗的過程。應(yīng)當(dāng)適度的選擇成本動因，只關(guān)注作業(yè)中心內(nèi)最為重要的成本動因和關(guān)鍵因素，采用多元化的方式，對于某些不重要的成本可直接采用傳統(tǒng)成本法核算。不能因為實施作業(yè)成本法而額外增加企業(yè)的成本。

4、結(jié)合ERP系統(tǒng)，提高信息化水平

  ERP作為高效的管理軟件，集成了與企業(yè)供產(chǎn)銷相關(guān)的大量信息。整合ERP系統(tǒng)和作業(yè)成本法，利用ERP系統(tǒng)強大的物流、人流、財流和信息流功能，把原材料到產(chǎn)品的全過程分解出來，使成本核算相關(guān)者可以及時獲取各環(huán)節(jié)的成本信息，強化行政中樞與下級生產(chǎn)單位之間的聯(lián)系，保證成本信息的準(zhǔn)確性和時效性。

5、分步實施，全面推廣

    大多數(shù)鋼鐵企業(yè)都是大型聯(lián)合企業(yè)。從原料廠、煉鐵廠到煉鋼廠、軋鋼廠是一個龐大的系統(tǒng)，想要一次性全面實施作業(yè)成本法，具有相當(dāng)?shù)碾y度和風(fēng)險。企業(yè)可以選擇某個有良好基礎(chǔ)的單元先行實施，再全面推廣到整個企業(yè)，可以有效的降低實施失敗可能造成的嚴(yán)重后果。

    作為傳統(tǒng)制造業(yè)，鋼鐵企業(yè)要想盈利只能從成本控制入手。隨著技術(shù)的進步，制造費用比例還將上漲。作業(yè)成本法可以把制造費用的各項作業(yè)成本直觀的展現(xiàn)出來，真實反映產(chǎn)品成本信息。根據(jù)有效的成本耗費做出決策，幫助企業(yè)成功控制和管理成本，贏得市場競爭力。

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本文來源：http://xwlcp.cn/w/jg/3131.html  《北方經(jīng)貿(mào)》