價值鏈作業(yè)成本法在智慧廣電項目中的應用研究

隨著“賦能媒體深度融合和智慧廣電發(fā)展，力爭到‘十四五’末，基本實現(xiàn)智慧廣電鄉(xiāng)村公共文化服務全省鄉(xiāng)鎮(zhèn)全覆蓋”發(fā)展要求的提出，一批結(jié)合本地智慧城市、智慧鄉(xiāng)村發(fā)展計劃和具體實施的智慧廣電項目開展如火如荼。在這一背景下，江蘇廣電有線信息網(wǎng)絡股份有限公司鎮(zhèn)江分公司依托原有政企客戶業(yè)務積累大力開展了包括智慧社區(qū)、智慧校園、智慧警務、雪亮工程等一系列項目，形成一定的業(yè)務經(jīng)驗與管理經(jīng)驗。當前智慧廣電業(yè)務范圍不斷擴大、類型不斷豐富，傳統(tǒng)成本核算方式已經(jīng)無法滿足智慧廣電項目成本核算的需要。為針對不同實施流程的廣電智慧項目進行成本核算、分析與管理，在項目實施中進行精細化成本管理和控制，鎮(zhèn)江分公司結(jié)合價值鏈分析對項目成本進行內(nèi)外部價值鏈梳理，進而通過作業(yè)成本法分別結(jié)合內(nèi)外部價值鏈進行作業(yè)區(qū)分與成本劃分，通過敏感性分析探究智慧廣電業(yè)務成本影響因素，最終形成具有實踐意義的成本管理模式，以期在未來智慧廣電項目實施過程中完成更加科學合理的成本歸集與分配、實現(xiàn)科學有效的成本管理。

一、價值鏈作業(yè)成本法的應用流程

（一）價值鏈作業(yè)成本法的內(nèi)涵

價值鏈作業(yè)成本法是以價值鏈分析為手段對智慧廣電項目作業(yè)流程進行梳理與確定，從內(nèi)外部角度分別對智慧廣電項目相關方的邏輯關系進行協(xié)調(diào)，并依照作業(yè)流程對各項目實施環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，明確與保留有價值的作業(yè)數(shù)量，從項目流程角度實現(xiàn)價值鏈的優(yōu)化升級。以智慧廣電項目為成本管理基礎與核心構(gòu)建的價值鏈作業(yè)成本法將在以下三個方面形成較為突出的管理優(yōu)勢與優(yōu)化條件：其一，是以智慧廣電項目內(nèi)部作業(yè)流程為起點，通過工作流逐步串聯(lián)各作業(yè)中心實施的作業(yè)，進而梳理出明細且科學的作業(yè)鏈，提高項目作業(yè)完成效率；其二，是在以價值鏈為導向梳理各作業(yè)環(huán)節(jié)的過程中逐步優(yōu)化與剔除低效與無效作業(yè)，從而降低全鏈條間智慧廣電項目總成本；其三，在企業(yè)進行外部價值鏈作業(yè)成本梳理分析的過程中，能夠?qū)蛻簟⒐痰耐袠I(yè)相關方進行調(diào)研分析，進而以同類項目為對照針對性的為降低項目成本、提高經(jīng)濟效益提供參考。

（二）價值鏈作業(yè)成本法的建立步驟

1.劃分內(nèi)外部價值鏈作業(yè)

從項目實施的成本組成看，智慧廣電項目的價值鏈形成與使用客戶、設計單位和材料供應商等多方面關聯(lián)方存在強相關性，無法孤立存在，因此結(jié)合智慧廣電項目開展實施的作業(yè)流程，將外部價值鏈視作內(nèi)部價值鏈的延伸，從外部價值鏈上下游客商與內(nèi)部項目實施上下游實施部門確定開始，分別根據(jù)實際實施過程中作業(yè)的重要程度進行分析、拆解與確認。

2.構(gòu)建內(nèi)外部價值鏈作業(yè)成本流程

在外部價值鏈方向，圍繞項目實施企業(yè)產(chǎn)生的價值鏈節(jié)點主要可以概括為上下游勞務分包商、材料供應商、項目服務業(yè)主等，將各部分確認為作業(yè)中心后形成作業(yè)成本庫。在內(nèi)部價值鏈方向，以項目實施企業(yè)為分析邊界，分析拆解項目實施過程內(nèi)部控制流程中各個項目實施環(huán)節(jié)，以公司內(nèi)部流程相關部門為作業(yè)單元確定作業(yè)中心，再通過對作業(yè)中心中總資源耗費的歸結(jié)形成作業(yè)成本庫。

3.不同作業(yè)的敏感性分析

根據(jù)內(nèi)外部劃分后構(gòu)建的各個作業(yè)在實際智慧項目實施過程中產(chǎn)生成本的權(quán)重依次確定各項作業(yè)的增值環(huán)節(jié)，并依照順序?qū)Ρ匾鳂I(yè)成本對于項目整體成本的敏感性進行分析，并結(jié)合實際情況管理作業(yè)成本、優(yōu)化作業(yè)流程，實現(xiàn)智慧廣電項目整體成本管理與優(yōu)化。

（三）價值鏈作業(yè)成本法流程

1.外部價值鏈作業(yè)成本法流程

智慧廣電項目涵蓋的業(yè)務類型較多，其中智慧廣電項目的收入及成本主要由代辦工程類業(yè)務構(gòu)成，主要圍繞為客戶提供智能化基礎設施與硬件展開。在研究智慧廣電項目外部價值鏈時，由采購環(huán)節(jié)材料、人工、施工服務等形成的直接成本與由貨物從詢價談判到運送至項目實施現(xiàn)場過程形成的間接成本，是分析的關鍵。與可直接歸集和計算的直接成本不同，由于間接成本難以追溯，我們可以采用分類歸集，建立成本庫的方法進行處理。

2.內(nèi)部價值鏈作業(yè)成本法流程

在代辦工程類智慧廣電項目中，內(nèi)部價值鏈分析主體主要為工程實施流程鏈條間相互獨立的作業(yè)中心。但是由于項目實施流程并非簡單的線性進行，其中多數(shù)作業(yè)流程相互交叉。因此，在簡化作業(yè)分解的基礎上采用WBS對項目實施過程進行作業(yè)分解，使得作業(yè)劃分更加精準，且有價格、工程量等數(shù)據(jù)信息支持，根據(jù)這些信息建立一個詳細的作業(yè)成本庫，從而準確地進行作業(yè)成本核算。

二、價值鏈作業(yè)成本法在智慧廣電項目中的應用

（一）智慧項目經(jīng)營情況

2021年起，江蘇省廣播電視局明確提出了《關于推進江蘇智慧廣電鄉(xiāng)村工程建設的通知》和《江蘇省廣播電視局關于印發(fā)江蘇智慧廣電鄉(xiāng)村工程建設規(guī)范（試行）的通知》，江蘇有線鎮(zhèn)江分公司（以下簡稱公司）積極響應省局及總公司的廣電智慧項目開展要求，結(jié)合本地智慧城市、智慧鄉(xiāng)村發(fā)展計劃和具體實施，在過去三年間共推進實施了十數(shù)個智慧項目，其中3個項目獲智慧廣電示范項目。公司智慧廣電項目實施過程中在正常成本核算的同時試用價值鏈作業(yè)成本法，對智慧廣電項目實施過程中的成本進行有效核算、管理與控制。

表1  2021-2023年鎮(zhèn)江地區(qū)智慧廣電項目開展情況

單位：萬元

2021-2023年，鎮(zhèn)江地區(qū)智慧廣電項目根據(jù)業(yè)務類型可以分為技術(shù)服務業(yè)務、智慧廣電租賃業(yè)務、工程結(jié)算業(yè)務、專線專網(wǎng)業(yè)務、器材銷售業(yè)務、信息服務業(yè)務六類。其中，業(yè)務收入主要以技術(shù)服務業(yè)務、工程結(jié)算業(yè)務與專線專網(wǎng)業(yè)務為主。

根據(jù)不同類型智慧廣電項目成本構(gòu)成可以得出當前鎮(zhèn)江地區(qū)智慧廣電項目中成本構(gòu)成較為復雜的是工程結(jié)算業(yè)務。包括技術(shù)服務、信息服務兩類的服務類業(yè)務成本主要由員工工資和部分耗材構(gòu)成；智慧廣電租賃業(yè)務、專線專網(wǎng)業(yè)務成本主要由設備折舊構(gòu)成。因此，結(jié)合價值鏈的作業(yè)成本法主要針對成本構(gòu)成較為復雜、涉及上下游企業(yè)較多的代辦工程類項目為主.

2022年鎮(zhèn)江地區(qū)代辦工程類項目多數(shù)為基于采購搭建的智能感知前端設備建設獨立的泛在感知網(wǎng)網(wǎng)絡載體，涉及服務包括：前端感知設備、附屬設備采購；前端感知設備的施工（含報批）、供電、感知網(wǎng)接入、調(diào)試；與感知應用平臺及警務云等相關平臺的技術(shù)對接；后續(xù)質(zhì)保服務等四項內(nèi)容，涉及不同項目總成本約4004.98萬元。

（二）價值鏈作業(yè)成本法在智慧廣電項目中的實踐

1.外部價值鏈作業(yè)成本法的應用

（1）供應商環(huán)節(jié)作業(yè)成本核算

在針對外部價值鏈進行作業(yè)成本法核算項目成本時，首先要根據(jù)實際項目實施流程確定作業(yè)中心并對歸屬于此價值鏈流程環(huán)節(jié)的資源費用進行歸集。根據(jù)智慧廣電項目的采購資料，上游供應鏈的間接成本主要集中在搬運、安裝拆卸、檢測、運輸和詢價等環(huán)節(jié)。為了更清晰地分配這些成本，我們將這五個環(huán)節(jié)設定為作業(yè)中心，然后將每種產(chǎn)品的資源費用按其對應的作業(yè)中心進行分配。通過這種方法，我們能夠建立一個詳細的智慧廣電項目外部價值鏈流程各環(huán)節(jié)的資源費用分配表，如表2所示。

表2  智慧廣電項目供應商環(huán)節(jié)間接成本分配

單位：元

在根據(jù)作業(yè)中心重新分配資源費用后，可以根據(jù)實施環(huán)節(jié)各作業(yè)中心的實際成本動因量計算成本動因分配率。其中，成本動因量表現(xiàn)形式主要可概括為詢價總次數(shù)、器材總數(shù)量、采購總重量等，通過量化數(shù)據(jù)的方式反映各作業(yè)中不同種類資源的耗用情況；成本動因分配率則是不同作業(yè)間作業(yè)動因量的比值，通過成本動因分配率更精確的對耗用資源分配。針對智慧廣電項目統(tǒng)計計算后的成本動因量及成本動因分配率如表3所示。

表3  成本動因分配表

單位：元

根據(jù)計算后的成本動因分配率，我們可以將成本動因分配率與各作業(yè)中心的成本動因量相乘，得到供應商環(huán)節(jié)間接成本分配情況，然后將得到的間接成本分配結(jié)果，與提供的采購直接成本進行加總求和，得到供應商環(huán)節(jié)作業(yè)成本，如表4所示。

表4  智慧廣電項目供應商環(huán)節(jié)作業(yè)成本

單位：元

（2）客戶環(huán)節(jié)成本核算

智慧廣電項目的下游價值鏈成本主要發(fā)生于與客戶的交易活動，對于該環(huán)節(jié)發(fā)生的成本可以進行追溯。根據(jù)投標文件等相關實際流程，客戶環(huán)節(jié)發(fā)生的成本主要為合同取得成本，通過計算可得為1.10萬元。

2.內(nèi)部價值鏈作業(yè)成本法的應用

（1）確定作業(yè)中心

在使用作業(yè)成本法核算智慧廣電項目的內(nèi)部價值鏈成本時，首先需要對項目的服務環(huán)節(jié)進行分解。通過工作分解結(jié)構(gòu)（WBS），將智慧廣電項目細化為多個子流程，并將這些子流程作為作業(yè)中心。通過對項目可行性報告和工程計劃書的分析，結(jié)合WBS對服務環(huán)節(jié)的分解，服務環(huán)節(jié)可以劃分為以下三個層面：第一層面是基礎流程，包括勘探、硬件設計和施工三個子流程。；第二層面是試行流程，該流程下主要包括軟件設計、搭載、安裝、調(diào)試等4個分流程；第三層面是維護流程，該流程下主要包括日常維護、故障排查、應急處理等3個分流程。由此，最終可以將服務環(huán)節(jié)的作業(yè)中心劃分為以上10個分流程。結(jié)合實際智慧廣電項目類別，代辦工程類智慧項目服務環(huán)節(jié)僅涉及維護流程，因此結(jié)合代辦工程類智慧廣電項目分析服務環(huán)節(jié)主要圍繞維護流程展開。

（2）資源費用歸集

智慧廣電項目服務環(huán)節(jié)的作業(yè)成本主要由：包括直接材料、直接人工、建安費用等直接成本；包括管理者薪酬、水電費、環(huán)保費、培訓費等間接成本兩方面構(gòu)成。其中，根據(jù)智慧廣電項目具體開展情況，間接成本以水費、電費和管理者薪酬三項為主，總金額為680716.00元，各項間接成本費用金額如下表5所示：

表5  智慧廣電項目服務環(huán)節(jié)間接成本匯總

（3）計算成本動因分配率

與直接追溯后歸集到各作業(yè)中心的直接成本不同，價值鏈作業(yè)成本法間接成本的分配需用通過明確各作業(yè)成本中心成本動因量后，確定不同間接成本的作業(yè)分配率。通過計算得到各作業(yè)中心人工工時分配率、耗水量分配率和耗電量分配率分別為32、1.8、87。

（4）計算服務環(huán)節(jié)總成本

智慧廣電項目各作業(yè)中心的總成本額主要由分配后的間接費用、服務環(huán)節(jié)形成的直接成本構(gòu)成。其中各項成本費用的分配比率由本文各作業(yè)中心成本動因量與成本分配率計算后得出，總成本及構(gòu)成如表6所示。

表6  智慧廣電項目服務環(huán)節(jié)各作業(yè)中心總成本

單位：元

（三）基于價值鏈作業(yè)成本法的成本管理優(yōu)勢

1.提供成本管理新角度

在針對不同實施流程的廣電智慧項目進行成本核算、分析與管理的過程中將作業(yè)成本法、本量利分析和收入成本曲線相結(jié)合，是對成本管理理論概念的充實，對于江蘇廣電在“融創(chuàng)轉(zhuǎn)型”期廣泛開展智慧廣電業(yè)務的同時，構(gòu)建具有精細化、科學化的高質(zhì)量成本管理控制體系具有重要理論意義。通過引入價值鏈作業(yè)成本法，形成更加全面且連續(xù)性更為緊密的作業(yè)中心，比傳統(tǒng)的本量利分析更加準確且符合實際。

2.滿足項目開展新需求

目前江蘇廣電鎮(zhèn)江地區(qū)在進行成本核算時主要采取傳統(tǒng)方法，在“融創(chuàng)轉(zhuǎn)型”目標下無法為成本管理提供更加精細化的財務數(shù)據(jù)幫助。同時，廣電智慧項目在逐步開展的過程中，數(shù)量不斷增加、規(guī)模不斷提高、流程不斷復雜，對于各個項目實際效益的全面掌握依賴于更加科學合理的成本管理方法。研究作業(yè)基礎本量利分析在廣電智慧項目中的運用具有幫助管理層了解項目成本結(jié)構(gòu)、科學管控成本，幫助管理層了解經(jīng)營過程中最優(yōu)投入產(chǎn)出比時各作業(yè)成本情況，通過經(jīng)營戰(zhàn)略為導向的成本管理進行精細化控制。

3.實現(xiàn)項目價值鏈增效

在智慧廣電項目成本管理的過程中，能否根據(jù)作業(yè)的增值情況對實施過程中作業(yè)進行準確的劃分，是作業(yè)成本法能否取得良好應用效果的關鍵變量。在外部價值鏈環(huán)節(jié)，智慧廣電項目可以通過提升對成本動因量變化的有效控制，實現(xiàn)采購成本在供應商層面的降低，例如適當削減詢價次數(shù)、減少檢驗頻次和降低檢測成本；在內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)，智慧廣電項目可以通過加強對成本動因量預算和績效監(jiān)督兩方面提高實際成本與預期成本的差距，合理優(yōu)化作業(yè)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)項目實施成本的降低。

文章來源：  《商業(yè)觀察》   http://xwlcp.cn/w/jg/125.html