論我國環(huán)境稅收體系的構(gòu)建和完善我國環(huán)境稅制所應(yīng)遨遵循的基本原則

（一）可持續(xù)發(fā)展原則。發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能犧牲環(huán)境，不能因為考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就任意減輕排污主體的環(huán)保責(zé)任。

（二）稅負(fù)和污染相適應(yīng)原則。誰污染稅納稅，對污染嚴(yán)重的物和行為課以重稅，對污染防治實施項目的建設(shè)實行零稅率。

（三）與其他環(huán)保措施相協(xié)調(diào)原則。鑒于我國環(huán)境狀況的嚴(yán)峻性，現(xiàn)階段必須利用一切可利用的行政、法律、經(jīng)濟(jì)等手段遏制環(huán)境惡化的勢頭。

構(gòu)建.環(huán)境稅的基本設(shè)計思路

我國開征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對排污收費(fèi)制度進(jìn)行改革。

（一） 選擇課征對象。一般來說，國際上通常把污染環(huán)境和破壞生態(tài)的行為以及在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品作為環(huán)境保護(hù)稅的課征對象。包括對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢氣、廢水、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅，如一氧化碳稅、一氧化硫稅、水污染稅、化學(xué)品稅；也可以對固定廢物處理征稅，如潤滑油稅、舊輪胎稅、一次性飲料容器稅、電池稅；還可以對農(nóng)村及農(nóng)業(yè)污染征收超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅；還有就是對城市居民開征垃圾稅。應(yīng)借鑒國外某些國家的經(jīng)驗，對垃圾包裝分類定點(diǎn)傾倒。但是，環(huán)境保護(hù)稅的開征不可能一蹴而就，可以根據(jù)國家當(dāng)前最主要的環(huán)境問題以及環(huán)保政策目標(biāo)分期分批進(jìn)行。

（二）選擇稅基。從理論上講，環(huán)境保護(hù)稅的計稅基礎(chǔ)有三種選擇:一是以污染物的排放濃度和數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，這能動態(tài)地刺激企業(yè)增加防污設(shè)備，或改進(jìn)生產(chǎn)工藝，或改變投入的原料，或最終減少生產(chǎn)，使一些落后的企業(yè)因為排污稅而自行淘汰。二是實際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算。

（三）選擇稅率。從理論上講，稅收水平應(yīng)該等于具體活動所造成的邊際損害值或邊際污染成本?？紤]到我國各地區(qū)的自然條件相差很大，不同地區(qū)的環(huán)境具有不同的特點(diǎn)，可設(shè)置差別稅率，以采取定額稅率從量計征為宜。同時，隨著環(huán)境治理的邊際成本的變化，稅率也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

（四）征管的選擇。納入地方稅體系，并賦予地方政府適當(dāng)?shù)牧⒎?quán)，使他們根據(jù)本地區(qū)環(huán)境保護(hù)的實際狀況，制定污染稅的稅率及具體的征收范圍。

完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收調(diào)節(jié)措施

（一）構(gòu)建立綠色關(guān)稅。對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品可以進(jìn)口附加稅或者限制，禁止其進(jìn)口，甚至對其進(jìn)行貿(mào)易制裁，以強(qiáng)制出口國履行國際環(huán)境公約規(guī)定的義務(wù)。建立綠色關(guān)稅可以有效保護(hù)可能枯竭的國內(nèi)資源，改善我國的出口結(jié)構(gòu)，鼓勵高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出口，提高進(jìn)口的質(zhì)量，減少污染品的進(jìn)口，建立對外貿(mào)易的綠色壁壘。

完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等優(yōu)惠措施外，還應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，完善保護(hù)環(huán)境的各種稅收支出政策。

（二）構(gòu)建綠色消費(fèi)稅體系。適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，如難以降解和無法回收利用的材料，一次性容器、電池、氟利昂產(chǎn)品等納入征稅范圍；其次適當(dāng)提高含鉛汽油的適用稅率；再次，對裝有尾氣凈化裝置的小汽車給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

（三）構(gòu)建綠色資源稅體系。首先應(yīng)該擴(kuò)大課稅范圍，將征稅對象擴(kuò)大至所有不可再生資源，以及部分可再生能力已受到嚴(yán)重?fù)p害的再生資源，如目前浪費(fèi)嚴(yán)重的水資源、土地資源和森林資源和地?zé)豳Y源；可以考慮在可能的條件下增設(shè)煤炭資源稅目；其次調(diào)整資源稅計稅依據(jù)，采用按開采或生產(chǎn)使用的應(yīng)稅資源數(shù)量計稅，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象；再次對非再生、稀缺性的資源課以重稅，適當(dāng)拉大稅率差距，引導(dǎo)資源的合理開發(fā)。

（四）構(gòu)建綠色所得稅體系。如對單位和個人生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等取得的收入，可予以一定的所得稅優(yōu)惠；對企業(yè)用于環(huán)保的投資實行稅收抵免；對企業(yè)購買防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許攤銷等。

結(jié)語

西方發(fā)達(dá)國家的實踐證明，采用環(huán)境稅的方式來保護(hù)環(huán)境，不僅沒有影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反而可以大大提高經(jīng)濟(jì)效益，為符合環(huán)保要求的企業(yè)發(fā)展積累了資金，產(chǎn)生了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。正如聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署主任特普菲爾所言：“我們再也不能保持莫不關(guān)心的態(tài)度了，也不能再假設(shè)環(huán)境可以自己照顧自己了。擺在我們面前的一項艱巨任務(wù)就是確保地球和人類社會能擁有一個可持續(xù)發(fā)展的未來！”。