基于財務管理視角下企業(yè)稅收籌劃研究

隨著市場經濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也面臨著日益激烈的市場競爭。為了保持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，在激烈的市場競爭中不斷取得進步，就必須把重心放在不斷的積累和經濟資源積攢上。財務管理是企業(yè)的核心業(yè)務，“稅收籌劃”是一種有效地降低特定行業(yè)運營成本的方法。面對這一問題，現(xiàn)代企業(yè)在取得巨大進步的同時必須更加注重稅務籌劃，以使其能夠充分發(fā)揮預測的優(yōu)勢和功能，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、企業(yè)稅收籌劃主要特征 

稅務籌劃是以稅法為基礎，對稅務風險進行有效的篩選與預防，但又不能超出稅法的范圍，降低企業(yè)的稅務風險，減少不必要的稅款和罰款。搞好稅收籌劃工作有助于促進企業(yè)的管理，使會計從業(yè)人員具備良好的專業(yè)素質，對當前的稅法有更深的了解，使之能夠更好地滿足稅務籌劃的需求，為企業(yè)的經營管理工作提供科學的依據。在現(xiàn)代企業(yè)的財務管理中稅務籌劃是一個非常關鍵的環(huán)節(jié)，直接決定著企業(yè)的納稅金額，在籌資、投資、利潤分配等各方面都起著舉足輕重的作用。如何合理地進行稅務籌劃，并對其進行有效的預防與控制，是當今社會企業(yè)所面臨的重要課題。稅務籌劃的風險是一個不容忽視的問題，關系到企業(yè)的運營和效益，也關系到企業(yè)的經營和發(fā)展。為了降低稅負，防范稅務風險，提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的市場競爭能力，必須從多個角度出發(fā)，重視稅務籌劃，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下良好的基礎。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的作用

（一）提升企業(yè)財務管理可靠性

目前，理論界對財務目標的爭議很大，例如：“利潤最大化”、“價值最大化”、“股東財務最大化”等。但是，任何一種財務管理的目的都是以企業(yè)的稅后收益作為衡量標準，以企業(yè)的盈利水平來衡量其在行業(yè)中的競爭力和市場占有率，這些都離不開企業(yè)的稅收環(huán)境。根據國家有關稅務法律、法規(guī)、政策等相關規(guī)定，對經營、投資、理財等方面的應稅行為進行全面統(tǒng)籌與重新規(guī)劃，盡量減少應稅行為,以合法合規(guī)的方式規(guī)避稅務風險，采用靈活多元化稅收籌劃策略，切實降低企業(yè)納稅總額，在實現(xiàn)自身利益最大化的同時維護國家利益，有助于提升企業(yè)財務管理質量，促進企業(yè)合法合規(guī)經營[1]。

（二）提高企業(yè)財務管理科學性

由于稅務籌劃與企業(yè)財務管理存在著必然的聯(lián)系和邏輯關系，稅務籌劃無法與企業(yè)的財務決策相分離。比如，我國稅法規(guī)定企業(yè)債務的利息可以從所得稅中扣除，債務融資對稅收有很大的節(jié)稅效果。但是過分地減少稅收，任意擴張企業(yè)的債務，就會使企業(yè)的資本結構出現(xiàn)不平衡，使企業(yè)的財務風險和融資成本上升，使企業(yè)的信用水平大幅下降。而以整體財務管理為目標的稅務籌劃，能夠有效地解決以上問題，使其符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮各種風險、成本等各種因素，形成更為完善、細致的稅務籌劃。此外，通過對企業(yè)生產經營活動的調整，使企業(yè)的財務管理風險降到最低，達到企業(yè)的財務管理決策科學化。

（三）促進企業(yè)財務管理合理性

稅務籌劃在企業(yè)的財務管理中扮演著舉足輕重的角色，滲透到整個企業(yè)的價值鏈條中，既能減輕企業(yè)的納稅負擔，又能有效地控制企業(yè)的預算、成本，提高風險防范能力。稅收籌劃的綜合性和目的性特征，可以對企業(yè)內部的實際狀況、資金流、業(yè)務、組織機構、環(huán)境以及行業(yè)發(fā)展趨勢等相關影響因素進行分析，拓寬財務管理范圍，促進財務管理與各項業(yè)務的深度融合，提高財務管理人員法律意識、專業(yè)技能及綜合素養(yǎng)，對于促進企業(yè)財務管理高水平發(fā)展具有重要意義[2]。

三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃存在的問題

（一）忽視稅收籌劃工作

我國大部分的企業(yè)對稅務籌劃的認識還有待提高，部分財務主管對稅務籌劃的作用也還需進一步加強，以便于我國企業(yè)在財務管理中可以順利進行[3]。所以，企業(yè)應當對稅收籌劃工作進行重視。首先，企業(yè)要加強稅企溝通。通過加強稅企溝通，使稅務機關及時掌握企業(yè)的經營情況，這就有利于提高企業(yè)的辦稅效率。其次，企業(yè)可根據現(xiàn)有的工作情況進行業(yè)務流程設計。根據國家政策，結合公司實際情況，對公司的業(yè)務流程進行重新設計。其次，企業(yè)還要加強對當前稅收籌劃人才的教育，提升稅收籌劃人員對籌劃工作的重視程度。再者，企業(yè)還需要籌劃好企業(yè)內控流程制度和企業(yè)KPI評價制度設置，把稅籌的理念灌徹到全體人員身上，并且堅決要求執(zhí)行落實。最后，企業(yè)要積極爭取政府扶持。對于一些符合當地產業(yè)發(fā)展方向，且能夠給地方經濟發(fā)展帶來一定促進作用的項目，企業(yè)可向當地政府部門申請資金支持，以獲得更多的財政補貼。但就實際情況而言，目前部分企業(yè)在此方面還未完全做好。

（二）缺乏稅收籌劃人才

缺乏稅收籌劃人才也容易導致企業(yè)的稅收籌劃工作出現(xiàn)問題，因此，企業(yè)就要加強對稅收籌劃人才的培育。首先，企業(yè)需要建立相應的人才引入機制。在引入人才之時，企業(yè)應當對引入的人才設置相應的“門檻”，如此才能在引入綜合性人才的基礎上提升企業(yè)稅收籌劃隊伍的整體質量。其次，企業(yè)必須建立相應的培養(yǎng)機制。對于企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃人員，企業(yè)還得加強對其的培訓和教育。例如，企業(yè)可以組織相應的培訓班，并號召現(xiàn)有的稅收籌劃人員加入學習，更新自身的稅收籌劃知識網絡，提升自身的稅收籌劃技能。如此，企業(yè)才能實現(xiàn)“新舊”人才的“雙重”進步。最后，企業(yè)應建立相應的績效制度，將工作人員的工作與其績效掛鉤，如此才能提升工作人員的工作積極性，進而企業(yè)的稅收籌劃工作才能得到相應進步。但是，大多數企業(yè)在進行此項工作知識，都沒有結合企業(yè)的實際情況開展此項人才培養(yǎng)工作。即使部分企業(yè)開展了此項工作，也未能將此項工作落到實處，這也會導致企業(yè)稅收人才的匱乏。

（三）缺乏稅收籌劃法規(guī)  

目前，我國有關稅務籌劃的法律、法規(guī)還不夠健全，這便是造成我國企業(yè)稅務籌劃工作難以進行的重要原因。我國現(xiàn)行的稅務籌劃制度在“投入使用”之時，雖然可以解決籌劃過程中產生的基本問題，但是面對一些特殊問題（如市場問題等）時，還是存在較為明顯的“力不從心”等情況。同時，隨著經濟社會的飛速發(fā)展，稅收籌劃工作也越來越受到人們的重視。隨著金稅四期的橫空推出，以及今年留抵退稅案件的大量徹查，稅收籌劃的重要性不言而喻。

（四）缺乏稅收籌劃監(jiān)管 

目前，我國大部分的企業(yè)都還沒有建立起健全的稅務籌劃管理體系，這也是稅務籌劃工作難以開展的主要原因之一，因此，企業(yè)要加強對稅務管理的管控，加強對企業(yè)稅務部門的監(jiān)督，使其能夠有效地提高企業(yè)的經濟效益，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、企業(yè)財務管理中加強稅收籌劃的策略        

（一）重視稅收籌劃，提升稅收籌劃水平

稅務籌劃是一項非常重要的工作，稅務籌劃的實施將對企業(yè)的財務管理產生很大的影響。企業(yè)要提高自己的納稅籌劃意識，才能保障企業(yè)財務管理工作的順利進行，提高企業(yè)財務管理水平。首先，為了保證稅務籌劃工作的順利進行，需要加大對稅收籌劃的投入。其次，需要采用科學合理的稅收籌劃和管理方法。企業(yè)要想提高稅收籌劃的質量和效率，就要結合企業(yè)的實際情況制定出符合自身發(fā)展的稅收籌劃方法。在實際工作當中企業(yè)需根據時代發(fā)展要求，不斷提升自身的管理能力，優(yōu)化、改進管理方法，因此企業(yè)管理者也需學習并掌握更多的稅收籌劃管理方式，以提升自身的專業(yè)能力，處理各種稅收籌劃問題。以本人前面提到的紙行業(yè)企業(yè)為例，如果財務人員對稅法有正確清晰的認識，將大大降低被查的可能。同時企業(yè)管理者也需多學習相關企業(yè)所需的稅法，合理運用所學知識處理稅收籌劃問題。除此之外，企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過程中還需尋找適合于自身發(fā)展的管理方法，對于所使用管理方法中不合理的部分，則需及時加以改進，以保證所使用的稅收籌劃管理方法的科學性和合理性[4]。2021年是國家徹查成品油之年，特別是建筑行業(yè)會大量的使用相關機器設備進行工程生產建設，其中柴油使用量尤其多，在之前的成品油行業(yè)，有賣柴油開輕質循環(huán)油發(fā)票的做法，（柴油需要繳納消費稅，而輕質循環(huán)油是不需要交納消費稅的），很多企業(yè)為了節(jié)省稅費成本，于是同意接收輕質循環(huán)油發(fā)票，卻沒想到有一天會被國家徹查補稅，稅收成本是原來合法取得柴油發(fā)票的好幾倍。

為了獲得最大的經濟效益，企業(yè)需要對各個環(huán)節(jié)進行實際的優(yōu)化，以確保方案的合理性。在我國上市公司的融資過程中由于其資金結構和融資手段的關系，不僅會對公司的經營風險產生一定的影響，而且還會對公司的稅負、利潤和負債產生一定的影響。在籌資方面，債務基金和股權基金必須同時進行。第一個途徑是通過計算利息的資本成本，在扣稅前可以先扣減，這樣就可以達到減稅效果，減少基金的費用。前者基于資本成本紅利，僅在稅后方可支付，因此相關費用也相對較高。但是，在進行稅務籌劃時，既要考慮資本成本，又要考慮到投資收益率、稅法等方面的因素，從而合理地選擇投資組合。當投資回報大于債務費用比率時，資產結構中的債務比率越大、金額越大，就越能節(jié)約稅收。值得注意的是，這并不意味著企業(yè)應當在融資階段增加債務，因為隨著負債規(guī)模的擴大，融資成本的提高，財務風險也會隨之增加。過度負債不僅很難發(fā)揮稅收的功能，還會給公司的運營和發(fā)展帶來不利的影響，最簡單直觀的就是財務管理中的資本結構決策分析方法。由于不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅務政策，在投資決策階段，企業(yè)可以根據不同的政策選擇，制定出合理的稅收政策，比如建筑工程公司往往會涉及到大量的個人勞務工程支付，可以事前和相關工程供應者做好稅收籌劃，讓他們在相關稅收優(yōu)惠地設立公司，方便工程開展后進行工程款的收支和發(fā)票稅費的籌劃支出。在設立公司時，可以采取有限責任公司、聯(lián)營公司等不同的方式，運用相關的稅務體系。如果公司擴大需要設立分支機構或分支機構，兩者可以根據稅務體制的不同實際情況來確定分支機構的設立，比如本人曾經工作過的一家建筑工程公司，因為甲方項目不在公司機構所在地，是在機構所在地外省，按照現(xiàn)行稅法要求，工程項目按工程進度計算完工比例，并且要及時預繳增值稅及相關稅費，于是根據當時情況在外省項目地成立了一家分公司，依據當地稅法，企業(yè)所得稅可以申請獨立核算形式，（也就是分公司企業(yè)所得稅可以不與總公司總額合并），這樣，當總公司企業(yè)利潤未達到300萬的時候，就能充分享受企業(yè)所得率2.5%及5%的稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)利潤在達到300萬之后，成立外省分公司并不能享受到企業(yè)所得稅率的2.5%和5%稅收優(yōu)惠外，同時也增加了日常的稅費成本開支，因此，企業(yè)可以根據不同行業(yè)不同的稅制，進行科學、合理的投資，或者可以成立分公司，或者成立子公司，或者直接另外成立一家關聯(lián)公司。在股東權益分配的過程中公司應采取現(xiàn)金、股份等方式進行股利分配，并根據實際情況、發(fā)展前景、股東需要等因素來決定公司的股權分配，同時應充分利用5年分攤繳納股權個稅這一稅收優(yōu)惠，為股東提前做好現(xiàn)金流預算做規(guī)劃。在企業(yè)需要擴大規(guī)模以進一步減少稅收負擔的情況下，可以考慮進行再投資。

（二）重視人才培養(yǎng)，提供人才資源支持

企業(yè)要想繼續(xù)發(fā)展，必須要有大批高質量的專業(yè)人員。隨著我國經濟的飛速發(fā)展，企業(yè)對稅務專業(yè)人員的培訓也日益關注。對企業(yè)來說，培養(yǎng)高素質的稅務籌劃人才既可以提高稅務籌劃的質量，又可以保證企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。企業(yè)應該定期組織有關的財務人員進行相應的培訓，提高他們的業(yè)務能力和綜合能力。在培訓結束后還要進行一次考核，檢查財務人員和稅務籌劃人員的專業(yè)知識是否熟練，如果在培訓中表現(xiàn)突出并且在考試中取得良好的成績，將給予一定的獎勵；其次，稅務籌劃人員的職業(yè)操守也會對企業(yè)的經營產生一定的影響，稅務籌劃人員要正確認識納稅籌劃的重要意義，明確自己在納稅籌劃中的角色，并定期組織稅務籌劃人員進行職業(yè)道德教育，提高他們的思想品德。要積極引導稅務籌劃者掌握新的稅務籌劃知識，轉變傳統(tǒng)的思維方式，強化新的科技手段，為企業(yè)發(fā)展輸送大批的稅務籌劃人才，保證企業(yè)健康發(fā)展。

（三）完善法律法規(guī)，提供法律制度保障

隨著經濟社會的飛速發(fā)展，為保證企業(yè)的經營活動順利進行，國家和政府應當及時地對相關的法律、法規(guī)進行調整和完善，包括稅務籌劃。健全各種財政管理制度，建立健全的財政管理體制，保證稅務籌劃工作的順利進行；企業(yè)要結合自身的實際條件制定符合自身發(fā)展的稅務籌劃制度，以規(guī)范企業(yè)的經營活動，而企業(yè)所制定的稅務籌劃制度則要以國家有關法律法規(guī)為依據，不得出現(xiàn)違反國家相關法律法規(guī)的內容，這樣才可有效提升企業(yè)財務管理水平，確保企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。在企業(yè)的財務管理工作中必須對內控工作進行進一步的優(yōu)化，必須加強對內部控制的建設，只有這樣才能使企業(yè)的內控工作更加科學有效。首先，要對傳統(tǒng)的財務管理方式進行更新，并根據公司的內部環(huán)境、外部環(huán)境以及公司的發(fā)展現(xiàn)狀和特點，對內部控制的內容進行更新，從而提高公司的內部控制工作。此外，在建立內控機制時，要主動運用資訊科技，強化內部各部門間的交流，確保資訊基礎充分真實、全面，提升財務工作的品質與綜合性。第三，要根據自身的發(fā)展和運作狀況，對內部控制制度進行動態(tài)的調整，以確保內部控制的多樣性與靈活性。根據企業(yè)的規(guī)模和條件，建立內部控制機構，明確內部員工的崗位和職責，提高員工的榮譽感和工作責任心。企業(yè)內部控制體系的建設和持續(xù)改善，是我國企業(yè)財務會計管理的一個重要內容。例如說紙板企業(yè)，每一張紙板少則幾毛，多不過10元一張，一車貨涉及幾百幾千張紙板，數量大而且瑣碎，因此送貨單制度執(zhí)行落實是一件看起來簡單但難以執(zhí)行到位的政策，送貨單在貨車出貨時的及時開具必須有專人負責（如果單純從人員工資成本考慮， 好象是一個不必要的崗位），送貨單在送貨完畢后，必須要有專門的財務人員回收送貨單據，把送貨單與生產系統(tǒng)上的送貨數據核對，對缺失，盈余紙板進行一一核對，并及時在生產系統(tǒng)更改相關數據，以方便月末與客戶帳款核對，保證及時足額收回應收帳款，也方便月末盤點，對紙板的被偷盜起到預防作用。內部控制體系是公司經營質量的重要保證，它直接影響公司經營和相關財務政策的執(zhí)行。我國在上世紀80.90年代的時候，財務數據之亂象沒有經歷過的人是無法想象的，就上面本人所提到的送貨單流程例子，在當時當地行業(yè)算是非常先進的，凡是從該企業(yè)出入的生產人員、管理人員，在其他公司都非常受歡迎。

（四）加強監(jiān)督管理，保障稅收籌劃落實

為了確保稅務籌劃工作的順利進行，必須結合自身的實際，不斷健全稅務籌劃的監(jiān)管體系，規(guī)范稅務籌劃工作，為稅務籌劃工作的順利開展提供重要依據及保障。但如果只有一個健全的監(jiān)管體系，缺乏有效監(jiān)督，稅收統(tǒng)籌的效果就會受到影響[5]。企業(yè)必須加強監(jiān)管，建立相應的監(jiān)督管理部門，以監(jiān)督企業(yè)稅收籌劃工作的落實情況，對于工作中存在的問題也應及時予以解決，以有效提升稅收籌劃監(jiān)管力度，提升企業(yè)財務管理水平。企業(yè)既要強化內部的監(jiān)督，又要強化外部的監(jiān)督，而外在的監(jiān)督在企業(yè)的財務管理中扮演著關鍵的角色，只有在外部的監(jiān)督下，才能使企業(yè)的經營行為得到有效的約束，而外部監(jiān)管是企業(yè)財務管理和稅務籌劃工作能否順利進行的關鍵。企業(yè)加強內外監(jiān)管，方可有效提升稅收籌劃工作效率及質量，提升企業(yè)財務管理水平。

稅收籌劃風險管理是一種有效的降低稅收籌劃風險的方法。要想設立稅務風險管理機構，就要積極完善有關的風險管理制度，并運用適當的手段，及時地發(fā)現(xiàn)和處理各類風險。在此基礎上，企業(yè)應加強各個方面的協(xié)作，將稅務風險防范和治理作為一個整體來關注、研究和實踐。如上面提到的留抵退稅例子，當被查處后，如果企業(yè)是高新技術企業(yè)，當年的稅收信用等級將會下降，高新技術各方面的獎勵及稅收優(yōu)惠將有可能被撤銷，后果會非常嚴重。同時要加強對企業(yè)的內部控制，使其內因的稅務風險降到最低。首先，對財務各環(huán)節(jié)的工作進行規(guī)范化，使財務人員按照系統(tǒng)的要求進行嚴格的操作，從而使得各工作之間的聯(lián)系更加科學化。第二，做好財務管理工作中的各種工作，合理劃分職責，使每個人都能明確自己的職責，從而激發(fā)員工的工作熱情，確保財務工作的順利實施。三是加強內部審計，定期進行財務審計，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題；建立與薪酬懲罰、激勵等內部控制制度相匹配的內部控制制度，并對內部控制績效進行定期評價，并設置薪酬懲罰機制，以促進內部控制工作的開展。

五、結語

在市場經濟飛速發(fā)展的今天，稅務籌劃工作是非常必要的。為了使企業(yè)的經濟效益最大化，提高企業(yè)的財務管理水平，必須保證其科學性和合理性。為達到企業(yè)對稅務籌劃工作的質量高標準，同時也不降低企業(yè)財務管理效率的目的，這就要求企業(yè)必須高度重視稅收籌劃工作、加強專業(yè)的稅收籌劃人才的培養(yǎng)、建立健全稅收籌劃相關管理制度、建立健全稅務籌劃監(jiān)管制度，以從根本上提升稅收籌劃工作的品質及效率，提升企業(yè)財務管理水平，以有效保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://xwlcp.cn/w/jg/125.html