試析國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革問題

營改增即營業(yè)稅改增值稅，主要是指用繳納增值稅代替營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)只需對服務(wù)、產(chǎn)品增值部分納稅，削減企業(yè)重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，這是國家依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式制定的稅務(wù)改革戰(zhàn)略，目的是減輕企業(yè)運(yùn)營壓力，加速財(cái)稅體制改革，繼而助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，調(diào)動企業(yè)發(fā)展活力，落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)。然而，基于當(dāng)前營改增實(shí)施經(jīng)驗(yàn)相對較少，與國有建筑企業(yè)相關(guān)營改增研究成果相對較少，為此在該企業(yè)施行營改增過程中，仍存在一些稅務(wù)改革問題，影響營改增施行成效，無法助力國有建筑企業(yè)良性發(fā)展?；诖耍瑸樘岣邍薪ㄖ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益，探析該企業(yè)營改增稅務(wù)改革問題顯得尤為重要。

1  試析國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革實(shí)況

在我國持續(xù)推行營改增新常態(tài)下，國有建筑企業(yè)稅務(wù)制度將隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，作為資本密集型、人力密集型、知識密集型企業(yè)，其中人力成本并不在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇，然而國有建筑企業(yè)設(shè)備維修、設(shè)備改造、工程建設(shè)及相關(guān)運(yùn)營支出，可以進(jìn)行增值稅抵扣。通過追溯產(chǎn)業(yè)鏈上游，國有建筑企業(yè)納稅比率通常高于自身，繼而可以獲取稅差優(yōu)勢，降低國有建筑企業(yè)運(yùn)行成本，為其獲取更高經(jīng)濟(jì)收益奠定基礎(chǔ)。為使?fàn)I改增稅務(wù)改革對國有建筑企業(yè)的影響更為直觀、形象，便于解析營改增為國有建筑企業(yè)帶來的稅務(wù)改革問題，以某國有建筑企業(yè)為例，進(jìn)行如下分析。

某國有建筑企業(yè)注冊資本超100億，2013年—2018年該企業(yè)主要納稅種類為土地增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、營業(yè)稅及相關(guān)小稅種，在實(shí)行營改增后，該建筑企業(yè)建材核算方法發(fā)生變化，例如該國有建筑企業(yè)為項(xiàng)目A采購鋼材1000噸，鋼材共計(jì)1170萬元，17%為其增值稅，且稅款以繳清，若鋼材在營改增前采購，則其成本為1170萬元，若在營改增后采購，鋼材成本則為1000萬元，170萬元為進(jìn)項(xiàng)稅額，這就會使項(xiàng)目A建筑成本得以減少，繼而為該建筑企業(yè)創(chuàng)造更高經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣充分，受抵扣制度影響，并使該企業(yè)建筑成本產(chǎn)生浮動，需國有建筑企業(yè)明晰自身增值稅專用發(fā)票管理情況及其成本結(jié)構(gòu)，為該企業(yè)落實(shí)稅務(wù)改革目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

2  探析國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革問題

通過對國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革實(shí)況進(jìn)行分析可知，營改增可在一定程度上減少企業(yè)運(yùn)營成本，助其獲取更高經(jīng)濟(jì)收益，為此國有建筑企業(yè)需抓住營改增機(jī)遇，秉持自省精神，分析其在營改增稅務(wù)改革進(jìn)程中的問題，為削減營改增對該企業(yè)發(fā)展帶來的消極影響奠定基礎(chǔ)，使國有建筑企業(yè)得以穩(wěn)健發(fā)展。

（1）稅務(wù)知識匱乏。

相較于以往稅務(wù)機(jī)制來講，營改增與其存在差異性，不僅推行“免稅規(guī)定”，還有與之相關(guān)的稅率計(jì)算原則，營改增政策持續(xù)增加，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》等，這就要求國有建筑企業(yè)在掌握相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，汲取有用條規(guī)改革自身財(cái)會工作方法，落實(shí)稅務(wù)改革目標(biāo)，然而當(dāng)前國有建筑企業(yè)存在稅務(wù)知識匱乏，稅務(wù)工作落實(shí)不到位的問題，如普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票的區(qū)別，增值稅價(jià)外稅與營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別，稅制改革與本企業(yè)利潤的影響等，使國有建筑企業(yè)稅務(wù)改革相對滯后，營改增相關(guān)決策施行不得當(dāng)，影響該企業(yè)良性發(fā)展。

（2）稅票開具不規(guī)范。

稅票開具屬于企業(yè)常規(guī)活動之一，表示企業(yè)在國家及地方政府管理下，規(guī)范運(yùn)營體系，響應(yīng)各項(xiàng)企業(yè)發(fā)展政策，使企業(yè)發(fā)展步態(tài)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)步態(tài)保持一致，確保企業(yè)運(yùn)營行為合規(guī)。然而，有些國有建筑企業(yè)在稅票開具進(jìn)程中，卻存在不規(guī)范的問題，票據(jù)重要信息缺失現(xiàn)象屢見不鮮，票據(jù)損毀、作廢、丟失情況極為常見，不重視稅票開具工作，降低國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革有效性。

（3）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)性大。

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，發(fā)票管理屬于重要管理工作之一，只有相關(guān)管理工作施行到位，才能發(fā)揮發(fā)票真正的功能，然而在國有建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中，發(fā)票管理卻有風(fēng)險(xiǎn)，例如業(yè)務(wù)部門沒有及時(shí)核銷費(fèi)用，發(fā)票抵扣聯(lián)丟失，發(fā)票認(rèn)證過期等，給國有建筑企業(yè)帶來極大經(jīng)濟(jì)損失，再如財(cái)會工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)相對較低，未能依據(jù)相關(guān)規(guī)定合理開具發(fā)票，使增值稅專用發(fā)票喪失自身價(jià)值，徒增國有建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無法助其充分享有稅改優(yōu)惠。

3  分析解決國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革問題的對策

通過對國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革問題進(jìn)行分析可知，該企業(yè)稅務(wù)知識匱乏，稅票開具不規(guī)范，發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)性大，已然成為阻滯該企業(yè)良性發(fā)展突出內(nèi)因，為此國有建筑企業(yè)需立足營改增大背景，從自身發(fā)展實(shí)況出發(fā)，分析解決營改增稅務(wù)改革問題的對策，為提高自身施行營改增的能力奠定基礎(chǔ)。

（1）學(xué)習(xí)稅務(wù)知識。

國有建筑企業(yè)需積極學(xué)習(xí)與自身運(yùn)營相關(guān)稅務(wù)知識，讓全新的稅務(wù)知識成為武裝國有建筑企業(yè)，并在建筑市場搶占發(fā)展先進(jìn)的“利器”，使國有建筑企業(yè)始終與國家建設(shè)發(fā)展步態(tài)保持一致，為迎合新時(shí)期建筑市場發(fā)展風(fēng)向，制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略變革決策奠定基礎(chǔ)。例如，秉持營改增稅額計(jì)算原則，依據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，針對非試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)，可在銷售額內(nèi)抵扣發(fā)票金額，若國有建筑企業(yè)獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，可以依據(jù)發(fā)票注明稅款抵扣銷項(xiàng)稅額，使本企業(yè)稅務(wù)改革能力得以提升?；诖?，國有建筑企業(yè)需秉持與時(shí)俱進(jìn)精神，跟隨國家稅務(wù)改革步態(tài)，學(xué)習(xí)最新、最優(yōu)營改增內(nèi)容及相關(guān)決策，使該企業(yè)稅務(wù)知識體系更為完善，助其有效解決各類稅務(wù)改革問題。

（2）規(guī)范稅票開具流程。

首先，國有建筑企業(yè)需在學(xué)習(xí)稅務(wù)知識基礎(chǔ)上，從本企業(yè)稅票管理實(shí)況出發(fā)，規(guī)范稅票開具流程，制定稅票開具標(biāo)準(zhǔn)，明確稅票開具原則，為引導(dǎo)財(cái)會工作人員有效落實(shí)稅票開具工作目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)稅票開具疏漏；其次，提升稅務(wù)工作人員核心素養(yǎng)，引導(dǎo)其學(xué)習(xí)并遵守新時(shí)期稅票開具規(guī)范，提高自身專業(yè)素養(yǎng)，助其積極響應(yīng)營改增稅務(wù)改革，推動國有建筑企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，國有建筑企業(yè)需定期開展研討會議，組織稅務(wù)工作人員學(xué)習(xí)、研究、分析營改增稅務(wù)改革對稅票開具及相關(guān)工作的影響，調(diào)整稅務(wù)工作體系，提高其稅務(wù)工作質(zhì)量；最后，加強(qiáng)國有建筑企業(yè)監(jiān)督力度，確保工作人員、部門領(lǐng)導(dǎo)，乃至國有建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)均能意識到營改增背景下，稅票開具流程規(guī)范執(zhí)行必要性，削減該企業(yè)稅務(wù)改革阻力，加深該企業(yè)各個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)對營改增的理解，繼而營建良好的稅務(wù)改革氛圍。除加大監(jiān)督懲處力度外，國有建筑企業(yè)可發(fā)揮內(nèi)部刊物、互聯(lián)網(wǎng)交互平臺、企業(yè)宣傳基站能效，跟隨營改增發(fā)展脈動，定期面向有關(guān)部門及工作人員跟蹤報(bào)道稅改前沿資訊，使本企業(yè)稅務(wù)改革質(zhì)量得以保證，稅務(wù)改革方向更為科學(xué)，稅務(wù)改革各項(xiàng)工作得以有效落實(shí)，使該企業(yè)稅票開具流程更為規(guī)范。

4  國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革未來發(fā)展

通過對國有建筑企業(yè)營改增稅務(wù)改革良策進(jìn)行分析可知，只要該企業(yè)立足營改增發(fā)展實(shí)況，從本企業(yè)運(yùn)營常態(tài)著眼，積極跟隨稅務(wù)改革風(fēng)潮作出轉(zhuǎn)變，便可以占據(jù)建筑行業(yè)發(fā)展先機(jī)，為國家及企業(yè)創(chuàng)造更高經(jīng)濟(jì)收益?；跔I改增目標(biāo)不是全面減稅，而是結(jié)構(gòu)性減稅，通過調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額稅負(fù)水平、銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移能力，用以緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，為此在未來國有建筑企業(yè)需持續(xù)優(yōu)化自身稅負(fù)結(jié)構(gòu)，用以減輕自身稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革目標(biāo)。

當(dāng)前增值稅大多為即期負(fù)債，國有建筑企業(yè)作為較大投資方之一，只能依據(jù)營改增繳納企業(yè)增值稅，面臨工程款無法順利回籠問題，為此國有建筑企業(yè)需持續(xù)優(yōu)化自身營運(yùn)模式，在該企業(yè)營改增稅務(wù)改革新常態(tài)下，累積以往稅務(wù)改革經(jīng)驗(yàn)，比對若干業(yè)務(wù)模式下企業(yè)資源配置成果，最大程度降低申報(bào)納稅方式的成本，為建筑企業(yè)獲取更高經(jīng)濟(jì)收益奠定基礎(chǔ)，并盡量同可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作，加強(qiáng)往來發(fā)票的管理，削減企業(yè)納稅額度，追加進(jìn)項(xiàng)稅額總額，用以抵扣更多銷項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)國有建筑企業(yè)留存收益目標(biāo)，使該企業(yè)稅務(wù)改革問題得以更好的解決。

5  結(jié)語

綜上所述，自我國“十二五”期間推行營改增項(xiàng)目后，營改增在各個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)得以穩(wěn)健施行，這對國有建筑企業(yè)發(fā)展來講是機(jī)遇亦是挑戰(zhàn)，這就需要國有建筑企業(yè)在明晰自身稅務(wù)改革實(shí)況基礎(chǔ)上，積極探析自身存在的營改增稅務(wù)改革問題，通過學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，規(guī)范稅票開具流程，提高自身發(fā)票管理能力，并跟隨營改增調(diào)整步態(tài)，不斷調(diào)整國有建筑企業(yè)稅務(wù)改革體系，賦予該企業(yè)稅務(wù)改革靈活性、發(fā)展性、科學(xué)性，助其獲取更高經(jīng)濟(jì)收益。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://xwlcp.cn/w/kj/21223.html