企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險及應(yīng)對措施研究

改革開放40年來，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值由3679億元增長到2017年的82.7萬億元，年均實(shí)際增長9.5%，遠(yuǎn)高于同期世界經(jīng)濟(jì)2.9%左右的年均增速。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭也日益激烈，很多企業(yè)的利潤水平越來越低。為了提升企業(yè)的利潤率，在激烈的市場競爭中占據(jù)有利位置，必須合理開展稅收籌劃工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為一項(xiàng)非常重要的經(jīng)營管理工作來對待，主動制定科學(xué)合理的籌劃方案，降低各種稅收籌劃風(fēng)險，減少不良影響，為企業(yè)的長久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1  稅收籌劃風(fēng)險的概念及特征

1.1  概念

稅收籌劃風(fēng)險目前還沒有明確的定義。風(fēng)險是指一種可能性，也就是因?yàn)槟骋患碌牟淮_定從而導(dǎo)致的損失。稅收籌劃是一種風(fēng)險，還是一種因?yàn)槎愂栈I劃工作導(dǎo)致的風(fēng)險。可以這樣理解，稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的過程中因?yàn)榛I劃失敗而給企業(yè)帶來損失的可能性。

1.2  特征

1.2.1  客觀存在

稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，它不會以人的意識而轉(zhuǎn)移、發(fā)生改變。同樣，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的因素也是客觀存在的。風(fēng)險本身具有規(guī)律可循，只要抓住相關(guān)的規(guī)律就可以降低風(fēng)險發(fā)生的概率。

1.2.2  可以進(jìn)行評估

稅收籌劃風(fēng)險的高低能夠利用專業(yè)的數(shù)據(jù)分析進(jìn)行評估，這就是我們平時說的稅收籌劃風(fēng)險是可以評估的。稅收籌劃工作雖然過程比較復(fù)雜，但是其風(fēng)險能夠利用詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析然后進(jìn)行合理的評估，從而采用最有效的方法去降低稅收籌劃風(fēng)險。

2  稅收籌劃風(fēng)險的分類

2.1  納稅政策風(fēng)險

稅收籌劃工作的前提是不違反國家的相關(guān)法律法規(guī)，目的是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益水平。然而，目前我國的企業(yè)納稅方面還是存在著很多問題，只要國家的法律法規(guī)發(fā)生了變化或者是稅收法律不科學(xué)不合理時，就會使得稅收籌劃的結(jié)果與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅政策性風(fēng)險。一般來說，政策性風(fēng)險主要分為兩種：第一種是政策選擇風(fēng)險，是指企業(yè)認(rèn)為自身制定的籌劃方法符合國家的稅收法規(guī)等，但實(shí)際上是不相符的，這種情況的后果不僅會影響籌劃工作的繼續(xù)進(jìn)行，還會導(dǎo)致企業(yè)的形象和聲譽(yù)受損。第二種是政策變化風(fēng)險，是指國家不再按照原先的稅收政策去執(zhí)行征稅工作，而是依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化來制定新的法律法規(guī)，這就使得企業(yè)制定的籌劃工作與新的稅收政策不適應(yīng)，此外有很多稅收政策在實(shí)施的時候并不長久，這就會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。

2.2  稅收行政執(zhí)法偏差風(fēng)險

在企業(yè)的籌劃工作中，相關(guān)的制度是否合理合法需要相關(guān)稅務(wù)部門的認(rèn)證，然而在實(shí)際認(rèn)證的過程中往往也會產(chǎn)生一定的偏差，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃工作存在較高的風(fēng)險。出現(xiàn)這種風(fēng)險的原因主要有納稅部門具備自主決策權(quán)力、稅法對實(shí)際的稅收工作預(yù)留的空間等，這些因素都會產(chǎn)生風(fēng)險。當(dāng)然不可否認(rèn)，有的稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)較低，工作人員觀念不同、專業(yè)技能素質(zhì)較低等也會產(chǎn)生風(fēng)險。

2.3  企業(yè)自身的主觀風(fēng)險

企業(yè)自身的主觀判斷一般包括納稅人對于稅收法律政策的了解和判斷，對于稅收籌劃工作的要求等等，這種主觀判斷會直接影響企業(yè)籌劃工作的效果。換句話說，納稅人的納稅專業(yè)水平較高，還能夠深入了解國家的稅收法律政策、企業(yè)的財(cái)務(wù)情況時，納稅人所制定的籌劃工作一般會比較有效。相反，如果專業(yè)素質(zhì)較低，制定的籌劃方案失敗的可能性就比較大。目前我國的納稅人的稅收專業(yè)素質(zhì)并不高，對于相關(guān)的認(rèn)識也不深入，這是造成稅收籌劃風(fēng)險出現(xiàn)的重要原因。

2.4  籌劃基礎(chǔ)造成的風(fēng)險

此種風(fēng)險我們可以實(shí)例做出說明。在實(shí)際的經(jīng)營中，大型的商場一般會進(jìn)行促銷活動，很多商品都會以買一贈一的方式進(jìn)行捆綁式銷售。這里需要注意，企業(yè)所贈送的商品與正常價格銷售的商品的征稅方式是相同的，都要依照原先的價格去向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)。為了降低繳稅額，很多企業(yè)會采用買一加一的銷售方式，指的是顧客在購買這件商品以后再增加一塊錢就可以再買一件相同的商品，采用這種銷售方式，企業(yè)只按照一元錢的價格去進(jìn)行繳稅。而當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門在核定第二件商品價格明顯低于市場價格的時候，會要求企業(yè)按照市場價值去補(bǔ)繳稅款，這就是籌劃基礎(chǔ)導(dǎo)致的風(fēng)險。這里依據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄前面所提及的兩種銷售方式，轉(zhuǎn)變銷售觀念，把兩件能夠聯(lián)系到一起的商品捆綁銷售，然后在讓財(cái)務(wù)人員計(jì)算打折銷售與繳納稅款的最大差值，根據(jù)市場的實(shí)際情況，制定出打折的力度。利用這樣的銷售方式，不僅保證企業(yè)的經(jīng)營在合理合法的范圍之內(nèi)，還能夠保證企業(yè)繳納的稅款降低。

3  企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略

3.1  主動加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

納稅籌劃方案的制定要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的要求緊密結(jié)合起來，因此企業(yè)納稅籌劃人要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的交流，及時了解并掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管特點(diǎn)，徹底弄清納稅籌劃和避稅的概念區(qū)別，并以此開展納稅籌劃與申報(bào)工作；此外，每個地方的稅收征管方式也存在很大差異，納稅籌劃人員要加強(qiáng)與稅收執(zhí)法部門的溝通，必要時大力爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)同，這也是預(yù)防納稅籌劃風(fēng)險的有效措施之一。企業(yè)不要根據(jù)自己的意愿開展納稅籌劃方案制定，這無異于掩耳盜鈴，對今后的發(fā)展容易埋下很大的風(fēng)險。

3.2  全面提升納稅籌劃人綜合素質(zhì)

企業(yè)的發(fā)展靠人才，納稅籌劃人是企業(yè)納稅籌劃的直接操作者，企業(yè)納稅籌劃的整個工作開展都是他們相關(guān)工作人員直接參與，他們自身的水平高低將直接影響到納稅籌劃的效果以及影響到企業(yè)風(fēng)險的處理效果，因此企業(yè)要格外重視納稅籌劃人這類人才的素質(zhì)，并通過有效措施全面提升他們的綜合素質(zhì)。企業(yè)的決策管理人員要具備長遠(yuǎn)的眼光和防風(fēng)險意識、控風(fēng)險能力。對于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和國家稅收政策、新聞導(dǎo)向等要很清楚，以便對籌劃方案做及時調(diào)整。企業(yè)高層管理人員要從整體入手，對自身的稅收籌劃全過程進(jìn)行整體分析與評估，有機(jī)地把稅收籌劃成果與企業(yè)經(jīng)營的整體經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，從而提升稅收籌劃的效率，為企業(yè)降低自身管理風(fēng)險提供有力保障。其次，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的防風(fēng)險意識和控風(fēng)險能力。企業(yè)要對納稅籌劃人進(jìn)行相關(guān)知識與技能的培訓(xùn)；納稅籌劃人要全面深入的了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，對納稅規(guī)劃做充足準(zhǔn)備；要對納稅籌劃人進(jìn)行法律、國家政策、職業(yè)道德培訓(xùn)，嚴(yán)禁納稅籌劃人做不道德甚至違法的事情；企業(yè)要不定期對納稅籌劃人進(jìn)行考核，不斷完善其業(yè)務(wù)能力。

3.3  科學(xué)制定、及時調(diào)整納稅籌劃方案

企業(yè)納稅籌人在制定企業(yè)納稅籌劃方案時要遵循企業(yè)發(fā)展規(guī)律，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)宏觀背景和國家方針政策來制定，確保方案宏觀框架科學(xué)規(guī)范，具有指導(dǎo)作用；籌劃方案也要根據(jù)國家在稅收方面的變化與更新情況在實(shí)施過程中做出及時的調(diào)整，將各種有效納稅籌劃技術(shù)與手段利用起來，為規(guī)避企業(yè)風(fēng)險創(chuàng)造企業(yè)利潤做好戰(zhàn)略支撐。例如，某水泥廠為增值稅一般納稅人，該企業(yè)自備運(yùn)輸車隊(duì)，在銷售水泥的同時，為房地產(chǎn)及建筑業(yè)大客戶免費(fèi)提供送貨上門服務(wù)。一般情況下該企業(yè)提供的免費(fèi)運(yùn)輸服務(wù)是視同銷售，運(yùn)輸及裝卸費(fèi)用需要繳納16%的增值稅。但是如果把合同修改為運(yùn)輸費(fèi)用及裝卸費(fèi)用單獨(dú)收費(fèi)，那么運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅率降為10%，裝卸費(fèi)的增值稅率為6%，企業(yè)需要繳納的增值稅就會降低。

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的重要任務(wù)之一，財(cái)務(wù)管理部門要重視起來，它對企業(yè)的生存和發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。同時，企業(yè)必須對納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行深入分析，對其有一個清晰的認(rèn)知，以便企業(yè)在遇到風(fēng)險時能夠及時采取有效地措施，并將風(fēng)險造成的損失降到最低；總之，企業(yè)要做好納稅籌劃，不但能有效規(guī)避各種風(fēng)險，還能提升自身市場競爭力，對企業(yè)本身長遠(yuǎn)、良好的發(fā)展有至關(guān)重要的作用。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://xwlcp.cn/w/kj/21223.html