高職院校學(xué)費上繳財務(wù)核算的探討

摘要：隨著國庫集中支付改革和非稅收入收繳管理改革的普及，高職院校收費上繳財務(wù)核算顯得過于簡單，與之對賬不好操作。本文通過參閱新事業(yè)會計制度和相關(guān)文獻(xiàn)，對高職院校收費上繳財務(wù)核算提出建議，包括增加二級明細(xì)科目，如何與非稅收入網(wǎng)、國庫網(wǎng)對賬等，希望有助于編制年度決算報表。

關(guān)鍵詞：高職學(xué)費  應(yīng)繳財政專戶  已繳款  決算報表

在編制事業(yè)單位年度決算報表時，上級主管部門要求單位與非稅收入網(wǎng)和國庫支付網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，并依據(jù)核對后的數(shù)據(jù)編制決算報表。但應(yīng)繳財政專戶款財務(wù)核算沒有詳細(xì)規(guī)定，不便對賬?，F(xiàn)就高職院校學(xué)費上繳財務(wù)核算與廣大同仁探討。

1  高職收費上繳核算現(xiàn)狀與欠缺

1.1  高職院校收費，必須認(rèn)真執(zhí)行省物價、財政、教育部門制定的收費政策，也是學(xué)校收入的重要組成部分。它包括行政性事業(yè)收費、服務(wù)性收費和代收款。事業(yè)收費和代收款領(lǐng)取財政票據(jù)，并將所收款項及時上繳財政，即非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶。

目前，大多數(shù)高職院校采用電子繳款收據(jù)，學(xué)費刷卡后才能打印電子繳款收據(jù)，學(xué)費不通過學(xué)校銀行賬戶，就直接進(jìn)入非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶。對于這種直接匯繳方式，新會計制度沒有明確上繳核算規(guī)定。

   1.2  按2013年出臺的會計制度規(guī)定，學(xué)費上繳按應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?？梢虿捎秒娮永U款收據(jù)，學(xué)費、住宿費和代收款，在收取學(xué)費采用POS刷卡時，不通過單位銀行賬戶，就可直接上繳非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶， 故不能貸記“銀行存款”。

針對這種情況，有的單位只有一級科目，沒設(shè)置明細(xì)科目核算。有的單位雖按類別設(shè)明細(xì)科目，如學(xué)費、住宿費等二級明細(xì)科目。上繳學(xué)費時，同時在“其他應(yīng)收款”下設(shè)明細(xì)科目“暫存財政款”。有的單位按類別設(shè)明細(xì)科目，上繳學(xué)費時，同時借記貸記同一明細(xì)科目。這此核算做法，與非稅收入網(wǎng)和國庫集中支付網(wǎng)對賬，操作很不方便。

2  完善高職學(xué)費上繳財務(wù)核算

2.1  高職學(xué)費上繳財務(wù)核算依據(jù)。按新事業(yè)單位會計制度 ，在“應(yīng)繳財政專戶款”一級科目下設(shè)學(xué)費、住宿費、代收款等二級科目。這項規(guī)定不需作改變， 只需要增設(shè)“已繳款”二級科目。根據(jù)會計制度，單位可結(jié)合實際情況，增設(shè)明細(xì)科目。這種作法，也是仿照 “應(yīng)交增值稅”借方設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已繳稅額”的做法。這樣做法是，在收取學(xué)費P0S刷卡直接匯繳的情況下，借記“應(yīng)繳財政專戶款—已繳款”，貸記“應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費”等。 這樣，一級賬戶“應(yīng)繳財政專戶款”年末余額仍是沒有上繳的應(yīng)繳財政專戶款。  

2.2  確認(rèn)學(xué)費收入還是采用國庫集中支付會計核算辦法，本年度學(xué)費收入與上繳學(xué)費有時間差，本是收支兩條線決定的。非稅收入網(wǎng)上“本年合計數(shù)”，直接對應(yīng)單位“應(yīng)繳財政專戶款-已繳款”借方累計發(fā)生額。國庫集中支付網(wǎng)上，“本年度非稅收入上繳專戶”數(shù)據(jù)對應(yīng)單位“應(yīng)繳財政專戶款-已繳款” 借方累計發(fā)生額（扣除代收款），“本年度專戶撥款”數(shù)據(jù)對應(yīng)事業(yè)收入即學(xué)費收入。兩者之間有個平衡等式。

2.3  關(guān)于學(xué)生學(xué)費退費的處理。學(xué)生退費時，在財務(wù)核算時，便不宜沖減應(yīng)繳財政專戶款項，也不能通過“應(yīng)繳財政專戶款-已繳款”進(jìn)行處理。因?qū)W生刷卡時，即學(xué)費已上繳非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶，可通過“其他商品和服務(wù)支出”進(jìn)行。因為收取學(xué)費時，已通過POS刷卡時上繳，故不沖減上繳款。而且每年度票據(jù)年檢時，核銷票據(jù)金額也要與非稅收入網(wǎng)中上繳數(shù)據(jù)一致。

2.4  年終結(jié)賬前，要查明12月31日學(xué)生刷卡款項，是否記入當(dāng)年的非入收入網(wǎng)。如沒的話，單位也不應(yīng)將此筆款項納入。兩者要保持時間上的一致。年終結(jié)賬時，按應(yīng)繳財政專戶款二級明細(xì)科目學(xué)費、住宿費和代收款（刷卡部分）做相反分錄。借記“應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費”等，貸記“應(yīng)繳財政專戶款—已繳款”。年末數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)下年度時，“應(yīng)繳財政專戶款—已繳款”這個明細(xì)科目余額應(yīng)為零，但“應(yīng)繳財政專戶款”其他二級明細(xì)科目的余額可不為零。大多數(shù)單位采用電子繳款收據(jù)時的同時，但還保留著學(xué)雜費手工票據(jù)，如本年度內(nèi)沒及時繳清，就可能有余額。

3  案例演示

 某高職院校采用電子繳款收據(jù)，每百份票據(jù)刷卡總額為52萬元，其中學(xué)費為40萬元，住宿費為6萬元，代收款（教材）6萬元。

① 收取學(xué)費并上繳時

借：應(yīng)繳財政專戶款—已繳款                              520，000

  貸：應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費                              400，000

貸：應(yīng)繳財政專戶款—住宿費                             60，000

貸：應(yīng)繳財政專戶款—代收款                             60，000② 年終結(jié)賬時，按學(xué)費、住宿費等二級科目的貸方本年累計發(fā)生額（刷卡

部分），作相反分錄。如學(xué)費刷卡總額為3100萬元，其中，學(xué)費為2000萬元，住宿費600萬元，代收款500萬元。

借：應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費                               2，000，000

應(yīng)繳財政專戶款—住宿費                                600，000

應(yīng)繳財政專戶款—代收款                                500，000

貸：應(yīng)繳財政專戶款-已繳款                             3，100，000

③ 與非稅收入網(wǎng)核對，直接查詢“應(yīng)繳財政專戶款—已繳款”明細(xì)科目借款本年累計發(fā)生額。與國庫集中支付網(wǎng)“本年非稅收入專戶”核對時，查詢“應(yīng)繳財政專戶款—已繳款”借方本年累計發(fā)生額減去“應(yīng)繳財政專戶款—已繳款”貸方本年累計發(fā)生額 。

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